Ввоз товаров в РФ из стран Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) облагается НДС (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС 29.05.2014, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты регулируется в основном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол о косвенных налогах). Он является приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.
Плательщиками налога в этом случае являются собственники товаров. Обязанность уплатить налог у них возникает при ввозе товаров из стран ЕАЭС. При этом не имеет значение, какой стране принадлежит контрагент, у которого импортер приобрел ввезенный в РФ товар. Кроме того, налог должен быть уплачен при приобретении товаров, ранее ввезенных на территорию РФ организацией другой страны ЕАЭС, если НДС по ним не был уплачен (п. 13.4 Протокола о косвенных налогах). Например, если российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные в Россию для участия в выставках.
Импортеры обязаны заплатить ввозной НДС даже в том случае, если освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ) либо применяют специальные налоговые режимы – УСН, ЕСХН, ПСН (п. 13 Протокола о косвенных налогах).
Протокол предусматривает, что НДС при ввозе товаров также могут уплачивать комиссионеры, агенты и поверенные, если такая возможность предусмотрена национальным законодательством страны ЕАЭС (13.1, 13.3, 13.4, 13.5 Протокола о косвенных налогах). Так, в соответствии с п. 4 ст. 151 НК РФ при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров (т. е. с участием посредников) обязанность по уплате НДС возложена на посредников. Эта норма применяется в отношении российских посредников, которые приобретают товар для российского комитента (принципала) у иностранных продавцов из ЕАЭС. А с 2025 года ввозной НДС также платят российские посредники, которые реализуют российским покупателям товары иностранного доверителя (комитента, принципала) из ЕАЭС (ч. 9 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ).
Налог не уплачивается при ввозе товаров (п. 4 ст. 72 Договора):
- перечисленных в ст. 150 НК РФ (см. статью "Льготы по НДС при импорте");
- физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
- импорт которых осуществляется в связи с передачей в пределах одного юридического лица.
При этом ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию страны ЕАЭС не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства (п. 5 ст. 72 Договора). Вопрос о том, нужно ли платить НДС при ввозе в РФ из стран ЕАЭС товаров, реализация которых на территории РФ освобождается от НДС по ст. 149 НК РФ, рассмотрен в статье-рекомендации.
Налоговая база по НДС при импорте из стран ЕАЭС
Налоговая база по ввозимым из стран ЕАЭС товарам определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 14 Протокола о косвенных налогах).
Под стоимостью товаров понимается:
- для приобретенных товаров (в т. ч. для товаров, являющихся результатом выполнения работ) – цена сделки по условиям договора;
- для товаров, полученных по бартеру или договору товарного кредита – их стоимость, указанная в договоре. При ее отсутствии - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. Если в этих документах она не содержится, то берется стоимость, отраженная в учете;
- для продуктов переработки – стоимость работ по переработке давальческого сырья.
Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то ее следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.
Моментом определения налоговой базы является дата принятия импортированных товаров налогоплательщиком (в т. ч. посредником) на учет, то есть дата отражения операций по приобретению товаров на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Если ввозится лизинговое имущество, право собственности на которое переходит к лизингополучателю, то налоговая база определяется на дату платежа, предусмотренную договором, исходя из суммы, которая идет на оплату стоимости предмета лизинга по договору. При этом дата и размер фактического платежа не влияют на определение налоговой базы. Лизинговый платеж в иностранной валюте также пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы, то есть на дату оплаты, предусмотренную договором (п. 15 Протокола о косвенных налогах).
Ставка НДС при импорте из стран ЕАЭС
При ввозе товаров из стран ЕАЭС налог уплачивается по ставке 10 % или 22 % в зависимости от вида ввозимого товара (п. 17 Протокола о косвенных налогах, п. 5 ст. 164 НК РФ).
Отдельные виды товаров, которые облагаются по льготной ставке 10 %, перечислены п. 2 ст. 164 НК РФ. Правительство России утвердило перечни кодов их видов:
- для продовольственных товаров и товаров для детей – постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
- для медицинских товаров - постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688;
- для периодических изданий и книжной продукции - постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.
Причем для реализации в РФ отечественной продукции Правительство России установило Перечень кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКПД2), а для ввоза товаров в РФ – Перечень кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).
Подробнее о том, каким перечнем руководствоваться для определения ставки НДС по импортному товару, см. статью-рекомендацию.
Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС
В отличие от НДС по товарам, импортированным из третьих стран, при ввозе товаров из стран - участниц ЕАЭС налог уплачивается не таможенному органу, а налоговому органу, в котором компания состоит на учете (п. 13 Протокола о косвенных налогах).
Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (п. 19 Протокола о косвенных налогах):
- принятия товаров на учет;
- срока лизингового платежа, предусмотренного договором.
Особенности уплаты НДС предусмотрены для случаев ввоза товаров из стран ЕАЭС на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны (далее – СЭЗ). Для резидентов СЭЗ предусмотрена возможность уплаты импортного НДС (в отношении ввезенных, но не реализованных либо реализованных без НДС товаров) с отсрочкой в 180 дней. Так, если ввезенные товары не были реализованы либо были реализованы без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, то исчисленный резидентом СЭЗ в отношении таких товаров НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекают эти 180 дней.
Заплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации по косвенным налогам, так как документ о его уплате представляется в налоговые органы одновременно с декларацией (пп. 2 п. 20 Протокола о косвенных налогах). При этом с 01.01.2023 налог необходимо перечислять в составе ЕНП (письмо ФНС России от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@). Как платить налоги ЕНП смотрите статью. Подавать уведомление об исчисленной сумме налога не требуется (п. 9 ст. 58 НК РФ).
В случае неуплаты, неполной уплаты или несвоевременной уплаты ввозного НДС, налоговые органы имеют право взыскать такой налог за счет денежных средств, в том числе электронных, а также другого имущества организации (п. 22 Протокола о косвенных налогах, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).
Кроме этого, контролеры вправе начислить пени за нарушение сроков уплаты налога, а также могут привлечь импортера к ответственности за его неуплату (п. 22 Протокола о косвенных налогах, п. 2 ст. 57, ст. ст. 75, 122 НК РФ).
Внимание
С 01.01.2023 импортный НДС входит в совокупную обязанность налогоплательщика, которая учитывается на ЕНС. Поэтому платить такой НДС следует так, как большинство налогов, то есть единым налоговым платежом (ст. 11, п. 3 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 НК РФ, п. 13 Протокола). Подавать уведомление по импортному НДС не нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Статьи-рекомендации: