Плательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, и налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры не составляют:
- ИП на ПСН (по операциям, переведенным на этот режим), а также плательщики ЕСХН и УСН, освобожденные от НДС, кроме некоторых случаев, когда они выступают посредниками плательщика НДС (о выставлении счета-фактуры посредником, который действует от имени принципала, от своего имени). Продавцу-неплательщику, выставившему счет-фактуру с НДС, грозят определенные налоговые последствия (см. здесь). О том, сможет ли покупатель заявить вычет по такому счету-фактуре, см. здесь);
- налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли или общепита при продаже товаров за наличный расчет, а также выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению. В этих случаях продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ, п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- налогоплательщики при осуществлении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ) Однако это освобождение не применяется при вывозе на территорию ЕАЭС из России товаров, указанных в ст. 149 НК РФ;
- налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) неплательщикам НДС или лицам, освобожденным от уплаты НДС по
ст. 145,
145.1 НК РФ. При этом у сторон должно быть письменное согласие на
несоставление счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данное
согласие можно оформить и в электронном виде с обязательным проставлением электронной подписи (или аналога собственноручной подписи)
(письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/52963).
При этом не вполне ясно, какие именно документы при осуществлении облагаемых НДС операций следует
регистрировать в книге продаж. Минфин России рекомендует в таком случае отражать в книге продаж реквизиты счета-фактуры, составленного в одном
экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение операции (см. письмо Минфина России
от 08.02.2016 № 03-07-09/6171,
от 09.10.2014 № 03-07-11/50894).
Однако это правило не действует при реализации прослеживаемых товаров (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Другими словами, при реализации такого товара неплательщикам НДС, оформление счета-фактуры является обязательным, даже если контрагенты готовы работать без счетов-фактур.
Счет-фактура составляется продавцом (плательщиком НДС или налоговым агентом, указанным в п.п. 4, 5 ст. 161 НК РФ) в двух экземплярах: один – для выставления покупателю, другой – для себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Примечание
Вместо счета-фактуры можно использовать универсальный передаточный документ (УПД). Правила его составления см. подробнее.
Счета-фактуры выставляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в следующих случаях (п. 3 ст. 168 НК РФ):
- при реализации товаров (работ, услуг).
Если объект НДС отсутствует, то счета-фактуры не выставляются (письмо Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-09/102); - при передаче имущественных прав;
- при получении предварительной оплаты, в том числе частичной (счет-фактура на аванс);
- при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (корректировочный счет-фактура).
Указанные счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней соответственно с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), получения предоплаты, изменения стоимости товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Особенности выставления электронных счетов-фактур рассмотрены в статье "Срок выставления электронных счетов-фактур" справочника "Обмен электронными документами".
Нарушение 5-дневного срока выставления счета-фактуры влечет неблагоприятные последствия для покупателя (подробнее см. здесь).
На практике нередко возникают вопросы о сроке выставления счетов-фактур по услугам, которые непрерывно оказываются длительное время (см. подробнее), а также по многократным регулярным поставкам одному и тому же покупателю (см. подробнее).
В отдельных случаях налогоплательщик составляет счет-фактуру самому себе без выставления покупателю. В частности:
- при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ);
- при передаче товаров для собственных нужд и при выполнении СМР для собственного потребления (подпункты 2 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- при исполнении обязанности налогового агента в соответствии с п.п. 1 и 3 ст. 161 НК РФ.
В некоторых случаях (при осуществлении отдельных операций) не выставляется счет-фактура и на предоплату. Подробнее см. рубрику "Счет-фактура на аванс".
Кроме того, особенности имеет выставление счетов-фактур продавцом металла, шкур животных и макулатуры (см. подробнее).
Статьи-рекомендации: