Одной из разновидностей налоговых льгот является освобождение организации (индивидуального предпринимателя) от обязанностей плательщика НДС. Не исчислять и не уплачивать НДС вправе налогоплательщики (кроме применяющих ЕСХН и УСН), у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Освобождение не может применяться лицами, реализующими только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). Если реализуются как подакцизные, так и неподакцизные товары, то для применения освобождения нужно вести их раздельный учет (см. определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 № 313-О). При этом с реализованных подакцизных товаров придется уплатить НДС в бюджет.
Если налогоплательщик применяет освобождение, то НДС он все равно должен заплатить в следующих случаях:
- при ввозе товаров в РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ);
- при исполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).
Несмотря на привлекательность такой льготы, каждый налогоплательщик должен предварительно определить, выгодно для него такое освобождение или нет. В этом случае необходимо учитывать, что при освобождении от НДС:
- "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Это не выгодно тем, у кого суммы "входного" НДС превышают начисленную сумму налога. Ведь в случае отказа от освобождения можно заявить НДС к возмещению (например, при экспортных операциях, при убыточной деятельности);
- контрагент не может принять к вычету "входной" НДС, так как налог ему не предъявляется. Поэтому покупатель, применяющий общий режим налогообложения, может отказаться от приобретения товаров (работ, услуг) без НДС. Проблемы не возникает, когда контрагенты сами не являются плательщиками НДС (например, применяют спецрежим).
Для плательщиков ЕСХН и УСН предусмотрены особые правила применения освобождения от НДС.