Дата публикации 28.02.2025

Согласно ст. 382, 383 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается по итогам налогового периода (календарного года). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам отчетного периода.

С 1 января 2023 г. налог (в т. ч. за 2022 г.) подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

При этом законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (п. 3 ст. 379 НК РФ). Это должно прямо следовать из закона субъекта РФ о налоге на имущество организаций. Однако если отчетные периоды установлены, отдельные категории налогоплательщиков могут получить право (на основании того же регионального закона) не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по итогам этих периодов (п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Как и налоговая база, суммы налога (авансовые платежи) в отношении некоторого имущества рассчитываются и уплачиваются отдельно (см. таблицу).

Вид имущества	Ставка налога	Уплата налога (авансовых платежей) производится
Имущество, учтенное на балансе российской организации	Действующая на территории субъекта РФ, в котором зарегистрирована организация (п. 1, 3 ст. 382 НК РФ)	По местонахождению организации (п. 3 ст. 383 НК РФ)
Имущество, учтенное на балансе постоянного представительства иностранной организации	Действующая на территории субъекта РФ, в котором представительство состоит на учете в налоговом органе (п. 1, 3 ст. 382 НК РФ)	По месту постановки представительства на учет в налоговом органе (п. 5 ст. 383 НК РФ)
Имущество, учтенное на отдельном балансе обособленного подразделения организации	Действующая на территории субъекта РФ, в котором расположено обособленное подразделение (п. 1, 3 ст. 382, ст. 384 НК РФ)	По местонахождению обособленного подразделения (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ)
Имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения (далее – ЕСГС)	Действующая на территории субъекта РФ, в котором имущество фактически находится (п. 1, 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ)	По фактическому местонахождению имущества (п. 3 ст. 383, ст. 385.2 НК РФ)
Объект недвижимости, расположенный вне местонахождения российской организации	Действующая на территории субъекта РФ, в котором расположен объект недвижимости (п. 1, 3 ст. 382, ст. 385 НК РФ)	По местонахождению объекта недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ)
Объект недвижимости, расположенный вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации, но относящийся к деятельности этого представительства	Действующая на территории субъекта РФ, в котором расположен объект недвижимости (п. 1 ст. 376, пп. 3 п. 1 ст. 378.2, п. 1, 3 ст. 382 НК РФ)	По местонахождению объекта недвижимости (п. 1 ст. 376, пп. 3 п. 1 ст. 378.2, п. 3 ст. 382 НК РФ)
Объект недвижимости, расположенный вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс	Действующая на территории субъекта РФ, в котором расположен объект недвижимости (п. 3 ст. 382, ст. 385 НК РФ)	По местонахождению объекта недвижимости (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ)
Объект недвижимости, налоговая база в отношении которого определяется исходя из кадастровой стоимости этого объекта	Действующая на территории субъекта РФ, в котором расположен объект недвижимости (п. 3 ст. 382, ст. 378.2 НК РФ)	По местонахождению объекта недвижимости (п. 6 ст. 383, ст. 378.2 НК РФ). Если право собственности на такую недвижимость возникло или прекратилось в течение года, исчисление налога (авансового платежа) к уплате осуществляется с учетом коэффициента
Объект недвижимости, расположенный на территориях разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и на федеральной территории "Сириус", либо на территории субъекта РФ и в территориальном море (на континентальном шельфе) или в исключительной экономической зоне РФ	Действующая на территории субъекта РФ, в котором расположена соответствующая часть объекта недвижимости. Налог (авансовый платеж) рассчитывается пропорционально доле балансовой стоимости части объекта (исходя из его физических или стоимостных показателей), расположенной на территории соответствующего субъекта РФ, федеральной территории "Сириус" (п. 2 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.10.2006 № 03-02-07/1-294)	По местонахождению соответствующей части объекта недвижимости (п. 2 ст. 376 НК РФ)

Также сумма налога и авансовые платежи по нему рассчитываются отдельно в отношении имущества, которое облагается по разным налоговым ставкам (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей в составе ЕНП (с 01.01.2023)

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет вместе с другими налогами (сборами, страховыми взносами) в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Как происходит уплата налогов в качестве ЕНП, см. здесь.

Чтобы налоговая инспекция могла определить принадлежность платежа к налогу на имущество (авансовому платежу по нему) в общей сумме уплаченного ЕНП, организация должна представить в ИФНС уведомление об исчисленной сумме налога (авансового платежа). Это связано с тем, что расчеты по налогу на имущество по итогам отчетных периодов в ИФНС не представляются, а срок представления налоговой декларации позднее срока уплаты налога (п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 383, ст. 386 НК РФ).

Конкретные сроки представления уведомлений по налогу на имущество организаций (авансовых платежей) в 2025 г. см. здесь. О том, как подать уведомление об исчисленных налогах по ЕНП, см. здесь.

Определение суммы авансового платежа по налогу

Расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период зависит от того, что признается налоговой базой (среднегодовая или кадастровая стоимость).

Если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, то расчет будет следующий (п. 4 ст. 382 НК РФ):

• авансовый платеж по налогу за отчетный период = средняя стоимость облагаемого имущества за отчетный период (налоговая база) x ставка налога x 1/4

Если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, авансовый платеж следует рассчитать так (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

• авансовый платеж по налогу за отчетный период = кадастровая стоимость объекта недвижимости (налоговая база) x ставка налога x 1/4

Определение суммы налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется следующим образом:

1. налоговая база в виде среднегодовой либо кадастровой стоимости облагаемого имущества умножается на соответствующую ставку налога – п. 1 ст. 382 НК РФ;
2. полученное произведение уменьшается на суммы авансовых платежей, начисленных в течение налогового периода – п. 2 ст. 382 НК РФ.

Если право собственности (хозяйственного ведения) на недвижимость, которая облагается по кадастровой стоимости, возникло (прекратилось) в течение года

В таком случае исчисление налога (авансового платежа) осуществляется с учетом коэффициента (К), который определяется по следующей формуле:

Если возникновение права собственности (хозяйственного ведения) на объект произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, этот месяц принимается как полный и учитывается при определении вышеуказанного коэффициента.

Если возникновение права собственности (хозяйственного ведения) на объект произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц отбрасывается (не учитывается при определении вышеуказанного коэффициента).

Такой порядок следует из п. 5 ст. 382 НК РФ. В аналогичном порядке налог рассчитывают при изменении в течение налогового (отчетного) периода характеристик объектов недвижимого имущества (п. 5.1 ст. 382 НК РФ).

Расчет налога из кадастровой стоимости по недвижимости, которая находится в долевой собственности

В этой ситуации сумма налога на имущество (авансового платежа) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на объект недвижимости. Если в течение налогового периода указанная доля изменилась, налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом коэффициента, рассчитанного по правилам п. 5 ст. 382 НК РФ (применяется, когда право собственности на недвижимость возникло (прекратилось) в течение года). Это следует из пп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ. Заметим, контролирующие органы ранее придерживались аналогичной позиции (см. письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-05-04-01/21781 – направлено налоговым органам письмом ФНС России от 18.04.2017 № БС-4-21/7363).

Освобождение от уплаты налога при гибели (уничтожении), изъятии недвижимости

Согласно п. 4.1 ст. 382 НК РФ исчисление налога в отношении объекта будет прекращаться с 1-го числа месяца, в котором произошла его гибель (уничтожение). Для этого организация должна подать в любую ИФНС, в которой она стоит на учете, заявление о гибели (уничтожении) объекта налогообложения. Форма заявления, порядок его заполнения и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@.

Рассмотрение инспекцией заявления о гибели (уничтожении) недвижимости с целью подтверждения этого факта (а вместе с ним и права не исчислять налог) будет осуществляться в том же порядке, что установлен п. 3.1 ст. 362 НК РФ в отношении уничтоженных транспортных средств (подробнее об этом порядке см. здесь). Отметим, что с 01.01.2024 инспекция может прекратить исчисление налога с 1 числа месяца гибели (уничтожения) и при отсутствии заявления от налогоплательщика на основании сведений, полученных от других органов. (п. 4.1 ст. 382 НК РФ).

Таким образом, месяц гибели (уничтожения) недвижимости не учитывается при расчете налога на имущество (как по среднегодовой, так и по кадастровой стоимости). При этом снимать объект с кадастрового учета и вносить запись в ЕГРН о прекращении права собственности не требуется.

Если имущество было принудительно изъято, налог перестает исчисляться с даты госрегистрации прекращения права собственности на него (письмо ФНС России от 13.07.2022 № БС-4-21/8943@).

Особенности расчета налога (авансового платежа) по имуществу, входящему в состав ЕСГС

В отношении такого имущества налоговая база определяется в целом по субъекту РФ, в котором оно фактически находится. Исчисление и уплата налога и авансового платежа производится в бюджет этого субъекта РФ также по фактическому месту нахождения этого имущества (п. 1 ст. 385.2 НК РФ).

При этом фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа (п. 2 ст. 385.2 НК РФ).

Организация, которая является собственником имущества, входящего в состав ЕСГС, обязана обеспечить учет названного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического местонахождения (п. 3 ст. 385.2 НК РФ).

Налоговый вычет

На налоговый вычет по налогу на имущество организаций имеют право только участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений. Порядок применения такого вычета предусмотрен ст. 382.1 НК РФ. Подробнее см. комментарий.