Документ

Информация ФНС России от 30.12.2025, письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@

Комментарий

С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – упрощенцы, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб., они освобождаются от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ), лимит (порог) доходов за прошлый год, позволяющий упрощенцам не платить НДС, поэтапно будет снижаться до 10 млн руб. Так, в 2026 году освобождение от НДС применяется, если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Закона № 425-ФЗ, письмо Минфина России от 24.11.2025 № 03-07-11/113425).

В связи с этим ФНС России письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ направила для использования в работе Методические рекомендации по НДС для плательщиков, применяющих УСН в 2026 году. Ознакомиться с ними можно здесь.

В каком случае упрощенцу с 2026 года не нужно платить НДС?

Организации и предприниматели на УСН с 2026 года освобождаются от НДС, если их доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. Они освобождаются от уплаты НДС автоматически, уведомлять ИФНС не нужно. Кроме того, освобожденным упрощенцам не нужно представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и покупок.

В то же время, несмотря на освобождение, НДС следует уплачивать, если (п. 2, 3, 5 ст. 346.11, п. 5 ст. 173 НК РФ):

• упрощенец является налоговым агентом по НДС (например, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации, см. здесь);
• упрощенец ввозит товары на территорию РФ;
• освобожденный от НДС упрощенец выставил счет-фактуру с НДС.

В каком случае упрощенец с 2026 года должен платить НДС?

Организации и ИП на УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб., с 01.01.2026 должны платить НДС. Отметим, платить НДС не придется по операциям, которые не являются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), а также по освобожденным от НДС операциям, перечисленным в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ (например, реализация коммунальных услуг УК, продажа лотерейных билетов, пассажирские перевозки). Однако в таком случае потребуется представить налоговую декларацию по НДС, отразив соответствующие сведения (операции) в разделе 7.

Обратите внимание, доходный критерий, освобождающий упрощенца от НДС, оценивается ежегодно. Так, упрощенцы утратят право на освобождение от уплаты НДС с 2027 года, если их доход за 2026 год превысит 15 млн руб.

В каком случае освобожденный от НДС упрощенец в 2026 году должен уплачивать НДС?

Для того чтобы у освобожденного в 2026 году от НДС упрощенца появилась обязанность уплачивать НДС, его доход в течение 2026 года должен превысить 20 млн руб. В этом случае организация (ИП) становится плательщиком НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В последующие годы применяется аналогичный порядок.

Нужно ли в 2026 году уплачивать НДС вновь созданным организациям (вновь зарегистрированным ИП) на УСН?

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе сразу перейти на УСН. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В 2026 году вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) на УСН освобождаются от уплаты НДС с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Освобождение действует до тех пор, пока в 2026 году доход не превысит 20 млн руб. Если в 2026 году доходы составят более 20 млн руб. (но не более 490,5 млн руб.), то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, упрощенец должен исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Аналогичный подход применяется к вновь созданным организациям (к физическим лицам, получившим статус ИП) в 2026 году, 2027 году и т. д.

Как упрощенцу считать лимит 20 млн руб.?

Организации и предприниматели, которые до 2026 года и после работают на УСН, лимит доходов в 20 млн руб. рассчитывают по общим правилам УСН. Это значит, что учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Предприниматели, которые в 2025 году совмещали ПСН и ОСН (ЕСХН, УСН), должны учитывать доходы по обоим налоговым режимам. При этом при применении ПСН учитывается не потенциальный, а фактически полученный доход.

Отметим, агенты (комиссионеры) на УСН в доходах учитывают только сумму вознаграждения (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).