Документ
Письмо ФНС России от 28.02.2024 № СД-4-3/2274@
Комментарий
При формировании первоначальной стоимости основного средства (амортизируемого имущества), включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, организация вправе учитывать расходы, связанные с его приобретением, с коэффициентом 1,5 (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Указанные расходы подлежат отражению в Приложении № 1 к декларации по налогу на прибыль, так как относятся к расходам, которые могут учитывать отдельные категории налогоплательщиков (п. 21.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
Для заполнения Приложения применяются коды, приведенные в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации. Однако для высокотехнологичного оборудования коды не установлены. Поэтому до внесения изменений в Порядок указанные расходы следует отражать по коду 623. Об этом сообщила ФНС России в письме от 28.02.2024 № СД-4-3/2274@.
Кроме того, налоговое ведомство пояснило порядок отражения в Приложении № 1 расходов по коду 623, а также по кодам 620, 621, 681, 682. Указанные коды предназначены:
- 620 – для отражения расходов с коэффициентом 1,5 по основному средству;
- 621 – для отражения расходов с коэффициентом 1,5 по НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных;
- 681 – для отражения суммы амортизации по основным средствам, начисленной с применением специального коэффициента (не выше 3);
- 682 – для отражения суммы амортизации по НМА, начисленной с применением специального коэффициента (не выше 3).
Эти коды используют организации, которые имеют право:
- расходы на создание и приобретение российских программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы на приобретение российской радиоэлектронной продукции учитывать с применением коэффициента 1,5;
- амортизацию по указанным активам начислять ускоренно с применением специального коэффициента (не выше 3) (подробнее см. новость).
ФНС России указала следующее. Расходы с кодами 620, 621, 623 отражаются нарастающим итогом в отчетных (налоговых) периодах, в которых организацией сформирована первоначальная стоимость соответствующих основных средств и (или) нематериальных активов.
Расходы с кодами 681, 682 отражаются нарастающим итогом в отчетных (налоговых) периодах, в которых организацией учитываются в составе расходов суммы начисленной амортизации с применением к основной норме амортизации специального коэффициента (не выше 3).
Если в отношении одного и того же основного средства (нематериального актива) применен как повышающий коэффициент к первоначальной стоимости, так и коэффициент к норме амортизации, первоначальную стоимость необходимо отражать с кодом 620 и (или) 621, а сумму начисленной по нему в отчетном (налоговом) периоде амортизации с кодом 681 и (или) 682.
Также в письме ФНС России пояснила порядок заполнения декларации отдельными налогоплательщиками, в частности:
- подраздела 1.3 раздела 1 и листа 04 – российскими организациями – обладателями ЦФА и личным фондом;
- приложений № 1 и 2 к листу 02 и листа 05 – организацией – участником договора инвестиционного товарищества;
- приложения № 1 к декларации – международными холдинговыми компаниями и иностранными холдинговыми компаниями.