Документ

Письма Минфина России от 16.05.2023 № 03-07-08/44301, от 04.05.2023 № 03-07-08/40980

Комментарий

С 01.01.2023 право на вычет НДС у налоговых агентов не зависит от факта уплаты исчисленной суммы налога в бюджет. При покупке работ (услуг) у иностранца больше не нужно вместе с поручением на выплату вознаграждения представлять в банк платежное поручение на уплату НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Другими словами, налоговый агент вправе принять НДС к вычету в том же квартале, в котором он его исчислил и удержал (при соблюдении иных необходимых условий).

Эти изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ и применяются с 01.01.2023. Поскольку переходных положений указанный закон не содержит, возникает вопрос, как поступить с вычетом по товарам (работам, услугам), отгруженным в 2022 году.

Из писем финансового ведомства от 16.05.2023 № 03-07-08/44301 и от 04.05.2023 № 03-07-08/40980 следует, что вычет исчисленного налоговым агентом НДС без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 01.01.2023.

Соответственно, если по отгруженным товарам (выполненным работам или оказанным услугам) в 2022 году налог был исчислен в IV квартале 2022 г., а уплачен в бюджет в I квартале 2023 г., то право на вычет возникает в I квартале 2023 г. (после уплаты НДС в бюджет, т. е. по старым правилам). Однако если по таким товарам (работам и услугам) НДС исчислен в I квартале 2023 г. при перечислении денежных средств иностранному лицу, то вычет производится по новым правилам – в периоде исчисления налога (т. е. в I квартале 2023 г.).