Разъяснения государственных органов

Что учитывать организации при подаче уведомления по имущественным налогам?

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@

Комментарий

С 2023 года организации и предприниматели должны подавать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных налогах (не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты). Уведомление подается, если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы уплачиваются ранее срока подачи декларации (расчета), либо декларацию (расчет) вообще подавать не нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ). Рекомендации по заполнению уведомления по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам (имущественные налоги) ФНС России привела в письме от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@.

Когда подавать уведомления по авансам 2023 года?

По транспортному и земельному налогам отчетными периодами являются 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал, а по налогу на имущество организаций – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев (1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал – если налог платится исходя из кадастровой стоимости) (п. 2 ст. 360 НК РФ, п. 2 ст. 379 НК РФ, п. 2 ст. 393 НК РФ). Авансы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).

Учитывая, что декларации (расчеты) за отчетные периоды в НК РФ не предусмотрены, в отношении авансов по имущественным налогам за отчетные периоды 2023 года не позднее 25.04.2023, 25.07.2023, 25.10.2023 необходимо подать уведомления об исчисленных суммах. Подробнее о сроках подачи уведомления см. здесь.

Напоминаем, что в 2023 году уведомления могут быть представлены в виде платежных поручений, но только если ранее уведомления об исчисленных суммах в налоговую инспекцию не подавались, см. здесь.

Уплата авансов без подачи уведомлений

Если организация в 2023 году перечислила единым налоговым платежом авансы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, но не направила уведомления об исчисленных суммах, налоговая инспекция не сможет распределить их по КБК и ОКТМО в региональные и муниципальные бюджеты. Поступившие денежные средства будут отражены на ЕНС и учтены для погашения совокупной обязанности в общем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):

В данном случае инспекторы сформируют на ЕНС обязанность по имущественным налогам не на основании уведомлений, а в соответствии с (пп. 1, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

Также следует учитывать, что за непредставление уведомления об исчисленных налогах предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако пока ФНС России не разъяснила условия наступления такой ответственности, штрафовать за непредставление уведомления не будут (письмо ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Исправленное уведомление подано до срока уплаты авансов

Обязанность по авансовым платежам в отношении имущественных налогов формируется и учитывается на ЕНС на основании уведомлений об исчисленных суммах со дня их представления, но не ранее срока уплаты (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Организация, которая направила уведомление по нескольким имущественным налогам за первый отчетный период 2023 года до 28.04.2023 (срок уплаты авансов), но ошиблась с суммой аванса по земельному налогу, может его уточнить. Новое уведомление с правильными данными формируется только в отношении земельного налога (указывается тот же период, КБК, ОКТМО, корректная сумма).

Таким образом, на ЕНС совокупная обязанность за первый отчетный период 2023 года по транспортному налогу и налогу на имущество организаций сформируется на основании первого уведомления, а по земельному налогу на основании второго. Как исправить ошибку в уведомлении, см. здесь

Требуется ли уведомление после подачи налоговой декларации?

За 2022 год организации – плательщики налога на имущество должны не позднее 27.03.2023 представить налоговую декларацию в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. Объекты, налог по которым платится по кадастровой стоимости, в декларацию не включаются (п. 3, 6 ст. 386 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Между тем срок подачи уведомления по налогу на имущество за 2022 год – 27.02.2023. Однако если представить декларацию до 27.02.2023, уведомлять инспекторов о суммах налога на имущество за 2022 год, уплаченных в 2023 году, не потребуется. Совокупная обязанность на ЕНС будет сформирована на основании налоговой декларации. Однако если у организации есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, об исчисленной в отношении них сумме налога уведомить инспекторов необходимо вне зависимости от даты подачи декларации.

Что касается транспортного и земельного налогов, то декларации по ним подавать не требуется (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Оба налога по итогам года уплачиваются не позднее 28 февраля следующего года (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ). В связи с этим не позднее 27.02.2023 организация должна была уведомить налоговую инспекцию об исчисленных за 2022 год суммах транспортного и земельного налогов, которые уплачены в 2023 году.

Нужно ли уведомлять об имуществе, находящемся в новых регионах?

В ЛНР, ДНР, Запорожской области, Херсонской области транспортный налог, земельный налог, налог на имущество могут быть установлены только с 2024 года (ч. 6, 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 564-ФЗ). Поскольку в 2023 году в новых регионах имущественные налоги не платятся, подавать уведомление по налогам (авансовым платежам) для 2023 года не нужно.

За 2022 год по налогу на имущество подано уведомление и декларация

Совокупная налоговая обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в том числе на основании (пп. 1, 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

Декларация по налогу на имущество содержит только сумму налога, исчисленную по среднегодовой стоимости. А в уведомлении указывается налог, рассчитанный по среднегодовой и кадастровой стоимости (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ). Если за 2022 год по налогу на имущество организация представила уведомление (на 150 тыс. руб.) и декларацию за тот же период (на 100 тыс. руб.), совокупная обязанность сформируется на ЕНС следующим образом:

Сумму налога на имущество, которая указана в уведомлении и относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (объекты, отсутствующие в налоговой декларации), инспекторы сопоставят с суммой налога за аналогичный период, которая содержится в сообщении, направляемом налогоплательщику.

Смотрите также