Документ
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ
Комментарий
С 1 января 2023 года организации и предприниматели большинство налогов, сборов, страховых взносов должны уплачивать единым налоговым платежом. Новые положения еще не вступили в силу, однако их решили скорректировать (Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
Совокупная налоговая обязанность
Совокупная налоговая обязанность формируется на едином налоговом счете (ЕНС), в том числе на основании уточненных налоговых деклараций (расчетов).
В новой редакции ст. 11.3 НК РФ предусмотрено, что в случае подачи уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых суммы налогов (авансовых платежей, сборов, страховых взносов) уменьшены, совокупная налоговая обязанность учитывается на ЕНС со дня их подачи, если уточненная декларация (расчет) представлена не позднее срока уплаты (пп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
Если уточненная декларация (расчет) представлена после наступления срока уплаты, на ЕНС данные отразятся:
- со дня вступления в силу решения налоговой инспекции после проведения камеральной проверки этой уточненной декларации либо в течение 10 дней со дня окончания срока камеральной проверки или раньше срока, если при проверке не были выявлены нарушения
- либо со дня подачи декларации (расчета) в двух случаях. Первый – если уточненка подана на основании требования о внесении соответствующих исправлений. Второй – если в течение следующего рабочего дня после представления уточненной декларации (расчета) поданы новые уточненки, в которых по сравнению с ранее представленными суммы к уплате увеличены на суммы, на которые они были уменьшены по прежней уточненке.
Это не касается организаций, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.
Напомним, в предыдущей редакции п. 5 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) учет на ЕНС уточненных деклараций (расчетов) с уменьшенными суммами к уплате не зависел от даты подачи. На ЕНС такие декларации (расчеты) должны были отражаться после их налоговой проверки.
Зачет положительного сальдо ЕНП
Положительное сальдо единого налогового счета организации и предприниматели вправе зачесть. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) зачет можно осуществить в счет исполнения:
- обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
- решений налогового органа, которыми установлена неуплата налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика;
- решений, вынесенных ФНС России при проверке сделок между взаимозависимыми лицами;
- решений вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате;
- решений налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за налоговое правонарушение, по которым судом были приняты обеспечительные меры и действие решений приостановлено либо если решения приостановлены вышестоящим налоговым органом.
Федеральным законом № 565-ФЗ отменена возможность зачесть положительное сальдо ЕНП в счет решений вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате. В то же время разрешается зачитывать положительное сальдо ЕНС в счет всех решений налоговой инспекции (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
h4>Возврат положительного сальдо ЕНП
Вернуть положительное сальдо ЕНП можно по заявлению. При самостоятельном возврате НДФЛ физлицо подает заявление в составе декларации 3-НДФЛ.
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ уточняет, что поручение на возврат положительного сальдо ЕНС налоговая инспекция должна направить в казначейство не позднее следующего дня после получения заявления на возврат, которое представлено одновременно с декларацией 3-НДФЛ, но не ранее дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки либо истечения 10 дней после окончания срока ее проведения. Если при проверке нарушений не выявлено, поручение о возврате контролеры могут направить ранее дня окончания камеральной проверки (пп. "б" п. 10 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ). Подробнее о том, в каких случаях НДФЛ уплачивается самостоятельно, см. здесь.
Для того чтобы вернуть излишне уплаченный иностранцем на патенте НДФЛ, а также НПД и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, придется использовать специальную форму заявления (пп. "а" п. 10 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ). Проект уже подготовлен. Ранее предполагалось, что заявление на возврат таких платежей можно подавать в произвольной форме.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов
Организации и предприниматели могут получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов, сборов, страховых взносов. К примеру, это возможно в случае причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, угрозы банкротства (при единовременной уплате налогов), если ведется сезонная деятельность (п. 2 ст. 64 НК РФ).
При этом налогоплательщик может ходатайствовать о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты задолженности (п. 9 ст. 64 НК РФ). Налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, уплата которых временно приостановлена, учитываться в совокупной налоговой обязанности не будут. Соответствующие поправки в ст. 11.3 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2023) внесены Федеральным законом № 565-ФЗ (пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
На недоимку, в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), пени начисляться не будут (со дня, следующего за днем принятия решения). Однако если решение об отсрочке (рассрочке) не вступит в силу (например, из-за отсутствия заключенных в срок договоров залога, поручительства), пени начислят (п. 10 ст. 64 НК РФ, п. 7 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
Страховые взносы и налог на прибыль при переходе на ЕНП
Излишне уплаченные на 31.12.2022 страховые взносы (сроки уплаты которых продлены на 12 месяцев) за расчетные периоды 2022 года, а также излишне уплаченный в региональный бюджет налог на прибыль будут учтены при формировании начального сальдо ЕНС, если оно будет отрицательным. В первую очередь погашение будет осуществляться за счет страховых взносов (пп. "а" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ).
Не зачтенные суммы будут учитываться следующим образом (пп. "б" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ):
- излишне уплаченный региональный налог на прибыль – признается зачтенным в счет будущих платежей по этому налогу (обязанность по уплате регионального налога на прибыль со сроком уплаты до 01.01.2023 исполняется в первую очередь за счет сумм, зачтенных в счет предстоящей обязанности);
- излишне уплаченные страховые взносы – признаются зачтенными в счет предстоящей уплаты страховых взносов за апрель-сентябрь 2023 года на основании расчетов за полугодие и 9 месяцев 2022 года.
Такие суммы признают ЕНП, если на ЕНС возникнет отрицательное сальдо или в случае отмены зачета в счет будущих платежей.
Формирование сальдо ЕНС
При расчете начального сальдо ЕНС уплаченные на 31.12.2022 налоги, авансовые платежи, страховые взносы, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым (или срок направления налоговой инспекцией сообщений об исчисленных налогах) наступает после 01.01.2023, учитываются в совокупной налоговой обязанности. Эту обязанность уменьшат на ту же величину при представлении в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) (при направлении налоговой инспекцией сообщения об исчисленной сумме налога) (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ определил, что организации и предприниматели вправе до подачи декларации (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31.12.2022 сумм налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. Для этого необходимо представить уведомление об исчисленных налогах (пп. "в" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ).
Также отмечается, что в случае вынесения налоговой инспекцией решений о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, такие решения будут учитываться при формировании сальдо ЕНС (пп. "г" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ).
Уплата налога на профессиональный доход
С 01.01.2023 в связи с переходом на ЕНП скорректирован срок уплаты налога на профессиональный доход (НПД). Перечислять в бюджет НПД самозанятые физлица должны будут в общие сроки не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Сейчас это 25-е число (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, пп. "а" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ). Напомним, НПД можно уплачивать единым налоговым платежом или отдельно (п. 1 ст. 58 НК РФ в ред., вступающей в силу с 01.01.2023).
В случае неуплаты налога самозанятый через мобильное приложение "Мой налог" получит требование об уплате. С 01.01.2023 требование будет направляться в сроки, предусмотренные НК РФ, то есть не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС ( если отрицательное сальдо больше 3000 руб.). В случае если отрицательное сальдо ЕНС не превышает 3000 руб., требование об уплате придет в течение года (п. 1, 2 ст. 70 НК РФ в ред., вступающей в силу с 01.01.2023, пп. "б" п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ).
В настоящее время требование об уплате направляется самозанятым не позднее 10 календарных дней со дня истечения срока уплаты (ч. 6 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
При возврате плательщиком НПД денежных средств, полученных в оплату товаров, работ, услуг, имущественных прав, корректировка суммы налога будет учтена при формировании сальдо ЕНС (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ).
Обязанности налогового агента по НДФЛ на АУСН
Есть изменения, касающиеся организаций и предпринимателей на АУСН. Налогоплательщики на спецрежиме не позднее 5-го числа следующего календарного месяца должны представлять в налоговую инспекцию сведения о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и не облагаемых НДФЛ), суммах стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Данные может направлять уполномоченная кредитная организация или сам налоговый агент (ч. 8, 9 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).
В связи с переходом на ЕНП с 01.01.2023 такую информацию необходимо передавать в общие для НДФЛ сроки (пп. "а", "б" п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ ):
- не позднее 25-го января – за период с 1 по 22 января,
- не позднее 25-го числа текущего месяца – за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца,
- не позднее последнего рабочего дня календарного года – за период с 23 по 31 декабря.
Подавать уведомление об исчисленных суммах НДФЛ налоговые агенты на АУСН не обязаны (пп. "в" п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).