Разъяснения государственных органов

Минфин России: вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида не суммируется с другими вычетами

Документ

Письмо Минфина России от 15.03.2016 № 03-04-05/14141

Комментарий

По общему правилу родители (их супруги), усыновители, на обеспечении которых находятся дети, имеют право на ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

Также стандартным вычетом может воспользоваться опекун или попечитель, приемный родитель (его супруг), на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

В письме от 15.03.2016 № 03-04-05/14141 Минфин России разъяснил свою позицию относительно суммирования стандартных вычетов на ребенка-инвалида.

Финансисты пришли к выводу, что родитель, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 12 000 рублей за каждый месяц налогового периода. При этом они отметили, что закрепленный в НК РФ способ определения размера налогового вычета на каждого из детей (в том числе на ребенка-инвалида) не предусматривает их суммирования.

Отметим, что такой позиции придерживается Минфин России длительное время (письма Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 02.02.2016 № 03-04-05/4977, от 17.03.2016 № 03-04-05/14861).

Однако по вопросу суммирования стандартных налоговых вычетов по НДФЛ с финансистами не согласился Верховный Суд РФ (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом Верховного Суда РФ от 21.10.2015, см. комментарий).

Судьи отметили, что по буквальному содержанию пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с этим размер вычета можно определять путем сложения сумм.

Таким образом, налогоплательщик может получить вычет на единственного ребенка-инвалида в размере 13 400 рублей в месяц (1400 + 12 000).

Как видно, несмотря на разъяснения судей, финансовое ведомство собственную позицию не изменило. Однако теперь Минфин России добавляет, что если его письменные разъяснения по вопросам НК РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Верховного Суда, то налоговые органы обязаны руководствоваться в работе указанными актами судов.

Рекомендации

Если сотрудник обратился за вычетом на ребенка-инвалида, работодатель может предоставить его в повышенном размере, суммируя с другими вычетами (если ребенок-инвалид единственный, то ежемесячная сумма вычета составит 13 400 = 1400 + 12 000). По нашему мнению, споров с налоговыми органами в таком случае возникнуть не должно, ведь даже представители ФНС России приняли позицию Верховного Суда РФ, отозвав ранее выпущенное письмо с противоположными выводами (см. здесь). Однако даже в том случае, если контролирующие органы предъявят претензии в связи с завышенным размером вычета, у работодателя есть все шансы отстоять свою позицию в суде.