ФНС России письмом от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@ отозвала некоторые письма, касающиеся уплаты НДФЛ, поскольку изложенная в них позиция противоречит выводам Президиума Верховного Суда РФ, приведенным в обзоре от 21.10.2015 (см. комментарий обзора). Речь идет о письмах со следующими выводами:

• письмо ФНС России от 25.09.2015 № БС-4-11/16813 – штраф и неустойка, выплаченные в связи с нарушением прав потребителей, не облагаются НДФЛ. Однако в соответствии с п. 7 упомянутого обзора Президиума ВС РФ данные суммы облагаются НДФЛ.
• письмо ФНС России от 16.11.2012 № ЕД-4-3/19352@ – при получении физическим лицом в дар недвижимого имущества налоговая база по НДФЛ определяется из его рыночной цены. В то же время Президиум ВС РФ исходит их того, что налог может рассчитываться по кадастровой (инвентаризационной) стоимости подаренного имущества (п. 6 обзора).
• письмо ФНС России от 19.09.2012 № ЕД-4-3/15566@ – вычет на детей-инвалидов не зависит от того, каким по счету родился ребенок, и не суммируется с другими вычетами. Такой подход противоречит п. 14 обзора, который разрешает складывать суммы вычетов на детей-инвалидов.
• письмо ФНС России от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@ – НДФЛ, удержанный до обращения сотрудника за имущественным вычетом, не считается излишне удержанным. Это означает, что работодателю не следует его возвращать. Однако Президиум ВС РФ исходит из того, что работодатель должен вернуть излишне удержанный НДФЛ в таком случае (п. 15 обзора).
• письмо ФНС России от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7970@ – имущественный вычет по НДФЛ в части расходов на приобретение и отделку недвижимости можно заявить только единовременно, то есть если какие-то расходы не были включены в состав вычета, заявить их отдельно нельзя. Такой подход противоречит п. 17 обзора.
• письмо ФНС России от 11.07.2013 № ЕД-4-3/12491@ – один супруг не может передать другому супругу остаток неиспользованного имущественного вычета (в связи с выходом на пенсию). В п. 18 обзора ВС РФ разрешил перераспределять неиспользованный вычет между супругами.

Кроме того, несколько писем ФНС России отозвано в связи с тем, что Минфин России уточнил свою позицию по отдельным вопросам обложения НДФЛ.

Первое из них – письмо ФНС России от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@, по которому физическое лицо может уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале, оплаченной имуществом (неденежными средствами), на сумму документальных расходов на его приобретение. Теперь следует руководствоваться свежим письмом Минфина России, по которому прежнее правило применяется для долей, номинальная стоимость которых не более 20 000 рублей. Если стоимость внесенного в уставный капитал имущества выше, то для учета в расходах необходимо заключение оценщика (письмо от 24.11.2015 № 03-04-07/68229, доведенное до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.12.2015 № БС-4-11/21969@).

Второе отмененное письмо ФНС России от 12.11.2014 № БС-4-11/23354@ касается запрета на корректировку уже заявленного вычета по НДФЛ на приобретение имущества, для которого действует рассрочка по оплате (данная ситуация актуальна для имущества, приобретенного до 01.01.2014). Теперь данные действия разрешены письмом Минфина России от 25.11.2015 № 03-00-08/2/68507.

Подробнее об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ читайте в справочнике "Налог на доходы физических лиц".