Когда возникают курсовые (суммовые) разницы в налоговом учете и курсовые – в бухгалтерском
Необходимым условием для образования курсовой разницы является изменение курса валюты на текущую дату по сравнению с датой образования (изменения) валютного остатка, требования или обязательства или по сравнению с курсом на дату предыдущей переоценки. Под текущей датой понимается дата операции, а также отчетная дата (т.е. дата составления бухгалтерской или налоговой отчетности).
В таблице ниже представлены возможные случаи образования курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 3/2006 и статей 250, 265, 271, 272 НК РФ.
Отметим, что при применении для целей налогового учета кассового метода курсовые разницы не возникают, за исключением случаев:
- переоценки денежных средств в валюте на счетах в банке или в кассе (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- купли-продажи иностранной валюты, когда фактический курс купли-продажи отличается от официального курса ЦБ РФ на ту же дату (п. 2 ст. 250, пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
№ п/п | Порядок образования | Бухгалтерский учет Курсовая разница |
Налоговый учет (метод начисления) Курсовая разница |
---|---|---|---|
1. Для покупателя | |||
1.1. | Покупатель платит аванс в иностранной валюте до исполнения обязательства продавцом | Курсовая разница не образуется Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) принимается покупателем к учету в рублях по курсу иностранной валюты на дату оплаты |
|
1.2. | Покупатель платит в иностранной валюте после исполнения обязательства продавцом (постоплата) | Возникает курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) принимается покупателем к учету в рублях по курсу иностранной валюты на дату исполнения обязательства продавцом |
|
1.3. | Покупатель платит аванс в рублях по курсу иностранной валюты или у.е. на дату платежа до исполнения обязательства продавцом | Курсовая разница не образуется Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) принимается покупателем к учету в рублях на дату оплаты. |
|
1.4. | Покупатель платит в рублях по курсу иностранной валюты или у.е. на дату платежа после исполнения обязательства продавцом (постоплата) | Возникает курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) принимается покупателем к учету в рублях по курсу иностранной валюты (у.е.) на дату исполнения обязательства продавцом. |
|
2. Для продавца | |||
2.1. | Покупатель платит аванс в иностранной валюте до исполнения обязательства продавцом | Курсовая разница не образуется Доход от реализации отражается продавцом в рублях по курсу иностранной валюты на дату оплаты |
|
2.2. | Покупатель платит в иностранной валюте после исполнения обязательства продавцом (постоплата) | Возникает курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты Доход от реализации отражается продавцом в рублях по курсу иностранной валюты на дату исполнения им обязательства |
|
2.3. | Покупатель платит аванс в рублях по курсу иностранной валюты или у.е. на дату платежа до исполнения обязательства продавцом | Курсовая разница не образуется Доход от реализации отражается продавцом в рублях исходя из суммы оплаты |
|
2.4. | Покупатель платит в рублях по курсу иностранной валюты или у.е. на дату платежа после исполнения обязательства продавцом (постоплата) | Возникает курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты Доход от реализации отражается продавцом в рублях по курсу иностранной валюты на дату исполнения им обязательства |
|
3. Валютные ценности | |||
3.1. | Денежные средства в иностранной валюте в кассе и на счетах | Возникает курсовая разница на отчетную дату | |
3.2. | Внешние ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте | Возникает курсовая разница на отчетную дату (за исключением акций) | Курсовая разница не образуется |
4. При купле-продаже валюты | |||
4.1. | Курс фактической купли-продажи валюты отличается от официального курса ЦБ России на ту же дату | Не считается курсовой разницей | Возникает курсовая разница |
5. При взносе в уставный капитал | |||
5.1. | Курс на дату взноса в уставный капитал в валюте отличается от курса на дату подписания уставных документов | Возникает курсовая разница на дату совершения расчета с учредителями | Курсовая разница не образуется |
6. При наличии в некоммерческой организации целевых поступлений в валюте, использованных по назначению | |||
6.1 | Денежные средства в иностранной валюте в кассе и на счетах (письмо УФНС по г. Москве от 27.03.2009 № 16-15/028275) | Возникает курсовая разница на отчетную дату | Курсовая разница не образуется |
Также в налоговом учете до 2015 г. существовало понятие суммовой разницы. Она возникала, когда сумма обязательств и требований была выражена в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производились в рублях после реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. в порядке постоплаты. Суммовая разница образовывалась, если сумма обязательства (требования) при пересчете в рубли по установленному сторонами курсу на дату реализации (оприходования) не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Курсовая разница на отчетную дату по таким обязательствам (требованиям) не определялась (письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190).
Следует также учитывать, что по таким сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, по-прежнему необходимо учитывать доходы (расходы) в виде суммовой, а не курсовой разницы (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). При определении даты заключения сделки для применения указанной нормы следует ориентироваться не на дату заключения договора, а на дату совершения операций (в частности, по реализации или оприходованию), в результате которых возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности). См. письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-10/27647 (направлено налоговым органам письмом ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191).
№ п/п | Порядок образования | Бухгалтерский учет Курсовая разница |
Налоговый учет (метод начисления) Суммовая разница (по сделкам, заключенным до 01.01.2015) |
---|---|---|---|
1. Для покупателя | |||
1.4. | Покупатель платит в рублях по курсу иностранной валюты или у.е. на дату платежа после исполнения обязательства продавцом (постоплата) | Возникает курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты Стоимость полученного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) принимается покупателем к учету в рублях по курсу иностранной валюты (у.е.) на дату исполнения обязательства продавцом. |
Возникает суммовая разница на момент оплаты. Курсовая разница на отчетную дату не определяется |
2. Для продавца | |||
2.4. | Покупатель платит в рублях по курсу иностранной валюты или у.е. на дату платежа после исполнения обязательства продавцом (постоплата) | Возникает курсовая разница на отчетную дату и на дату оплаты Доход от реализации отражается продавцом в рублях по курсу иностранной валюты на дату исполнения им обязательства |
Возникает суммовая разница на момент оплаты. Курсовая разница на отчетную дату не определяется |