По общему правилу налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при выполнении требований ст. 171 НК РФ, 172 НК РФ.

Если такие товары (работы, услуги) используются в операциях, которые как облагаются, так и не облагаются НДС, то налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При этом некоторые налогоплательщики могут не вести раздельный учет и принимать к вычету "входной" НДС в полном объеме, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию необлагаемых товаров (работ, услуг) не превышала 5 процентов общей величины совокупных расходов за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако если в дальнейшем такие товары (работы, услуги) начинают использоваться только в операциях, которые не облагаются НДС, то налогоплательщику следует восстановить соответствующую сумму НДС. Такое правило закреплено в п. 2 ст. 170 НК РФ. Тот факт, что налогоплательщик освобождался от ведения раздельного учета, в данном случае значения не имеет.

Такие разъяснения представил Минфин России в письме от 20.07.2015 № 03-07-15/41623.