Если российская организация, получившая доход от источников за пределами РФ, уплатила (или с нее удержали) налог с такого дохода, она может зачесть уплаченные суммы в счет уплаты налога на прибыль в РФ.

Статья 311 НК РФ предусматривает, что зачесть соответствующие суммы налогоплательщик может при соблюдении двух условий:

• организация должна иметь документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ.
• организация должна учесть полученный за пределами РФ доход в составе базы по налогу на прибыль (в периоде признания такого дохода в соответствии со ст. 271, 273 НК РФ).

В письме от 25.09.2015 № 03-08-05/54902 Минфин России рассмотрел вопрос, как произвести зачет налога, уплаченного за пределами РФ, в счет налога на прибыль.

Финансовое ведомство отметило, что НК РФ не содержит ограничений проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором признаны иностранные доходы. Следовательно, налогоплательщик может зачесть налог не только в том налоговом периоде, когда были учтены доходы за пределами РФ, но и в течение трех следующих за ним налоговых периодов. Данную точку зрения Минфин России уже высказывал в разъяснениях (см. письма от 16.12.2014 № 03-08-05/64829, от 02.10.2014 № 03-08-05/49453, от 08.07.2013 № 03-08-13/26324).

Однако необходимо помнить, что налоговой базы по налогу на прибыль не возникает при получении в отчетном (налоговом) периоде убытка. Следовательно, и налог к уплате отсутствует (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Поскольку при получении убытка налога на прибыль к уплате нет, то и зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ, организация произвести не сможет. Таким образом, при получении налогоплательщиком убытка двойного налогообложения фактически не возникает.

Подробнее об учете налогов, уплаченных за пределами РФ, см. справочник "Налог на прибыль организаций".