За организацией числилась задолженность по займам перед контрагентом. Впоследствии займодавец был ликвидирован, поэтому долг оказался невостребованным. Однако в доходах при расчете налога на прибыль организация данную сумму не учла, руководствуясь нормами бухучета. Так, согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Поскольку налогоплательщик не проводил инвентаризацию обязательств, невостребованный долг он не стал включать в доходы. Налоговый орган признал это нарушением законодательства. По мнению проверяющих, кредиторская задолженность, списанная по причине истечения срока для взыскания или по другим основаниям, должна учитываться в доходах согласно п. 18 ст. 250 НК РФ независимо от того, проведена инвентаризация или нет. Суд согласился с позицией налоговых органов.

АС Центрального округа пояснил, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место вне зависимости от поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Ликвидация кредитора означает прекращение обязательства налогоплательщика-заемщика по выплате долга. Следовательно, кредиторская задолженность относится к таким "иным основаниям" и должна быть учтена в доходах в том отчетном (налоговом) периоде, когда запись о кредиторе исключена из ЕГРЮЛ. Тот факт, что заемщик нарушил положения бухучета и не провел инвентаризацию обязательств, не отменяет обязанность по включению суммы долга в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (см. постановление АС Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015).

Заметим, что аналогичное мнение было высказано Президиумом ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 № 17462/09. В то же время есть решения судов и с иной точкой зрения. Однако они были приняты ранее упомянутого постановления ВАС РФ. С учетом этого в настоящий момент суды, вероятнее всего, поддержат позицию контролирующих органов.

Подробнее об учете в доходах кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. справочник "Налог на прибыль организаций".