При определении размера стандартного вычета по НДФЛ учитывается общее количество детей независимо от их возраста.
С 1 января 2012 года стандартный вычет на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 рублей - на первого ребенка;
- 1400 рублей - на второго ребенка;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В письме от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014 Минфин России указал, что при определении размера этого вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту, независимо от того, предоставляется на него вычет или нет.
Например, с 1 января 2012 года стандартный вычет будет применяться следующим образом:
- на первого ребенка в возрасте 25 лет - вычет не предоставляется;
- на второго в возрасте 15 лет - 1400 рублей;
- на третьего в возрасте 12 лет - 3000 рублей.
Аналогичные выводы сделаны, например, в письмах Минфина России от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230 и № 03-04-06/8-357.
По данному вопросу см. также Справочник "НДФЛ"