Если предприниматель, применяющий ПСН, утрачивает право на данный спецрежим, он считается перешедшим на общую систему налогообложения (ОСНО) с начала периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому он обязан уплатить все налоги в рамках ОСНО за период, в котором потерял право на ПСН. В частности, необходимо исчислить и уплатить НДФЛ (абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

При этом рассчитанный НДФЛ предприниматель вправе уменьшить на сумму налога, уплаченного при применении ПСН (абз. 2 п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Итоговую сумму налога потребуется указать в декларации по НДФЛ. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@. Отдельной графы или строки для отражения налога, уплаченного при ПСН и учтенного при определении итоговой суммы НДФЛ, форма декларации на данный момент не содержит. В связи с этим специалисты ФНС России в письме от 16.07.2015 № БС-4-11/12516@ пояснили следующее. До внесения в декларацию необходимых изменений НДФЛ, скорректированный на уплаченный при ПСН налог, нужно указывать по строке 130 "Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет" раздела 2. А произведенные расчеты нужно представить в пояснительной записке, подав ее вместе с декларацией.

Подробнее о последствиях утраты предпринимателем права на ПСН см. справочник "Патентная система налогообложения".