В письме от 16.11.2017 № 03-07-11/75600 Минфин России указал, что арендатор должен исчислить НДС при передаче арендодателю неотделимых улучшений, поскольку такая безвозмездная передача является реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Как указало финансовое ведомство, при этом восстанавливать НДС, принятый к вычету по затратам на неотделимые улучшения, арендатор не должен.

Такое мнение Минфин России высказывал и раньше (письмо от 30.08.2017 № 07-01-09/55622).

Подробнее о начислении НДС при передаче неотделимых улучшений см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".