Создание объекта капитального строительства (здания, сооружения и др.) невозможно без использования специальных основных средств.

Амортизацию, начисленную по этим основным средствам за период строительства, следует включать для целей налогообложения прибыли в первоначальную стоимость строящегося объекта. На это указал Минфин России в письме от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722.

Аналогичные правила применяются, если для строительства объекта используются основные средства, полученные в лизинг. Лизинговые платежи, уплачиваемые за такое имущество, также формируют первоначальную стоимость объекта в налоговом учете (письмо Минфина России от 17.10.2017 № 03-03-06/1/67755).

Минфин отметил, что такой порядок соответствует Налоговому кодексу. По нормам НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов), кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

О формировании первоначальной стоимости основных средств см. в справочнике "Налог на прибыль организаций".