Резиденты особых экономических зон заплатят за 2017 год меньше налога на прибыль.
Федеральный закон от 27.11.2017 № 348-ФЗ (далее – Закон № 348-ФЗ) снизил ставку по налогу на прибыль, который подлежит уплате в федеральный бюджет резидентами особых экономических зон (далее – ОЭЗ) в 2017-2020 гг., с трех до двух процентов (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).
Сразу отметим, что это изменение не относится:
- к резидентам технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентам туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер. Такие налогоплательщики уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 0% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
- к участникам ОЭЗ в Магаданской области (платят налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 0% – п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
- к резидентам ОЭЗ в Калининградской области (уплачивают налог на прибыль по правилам ст. 288.1 НК РФ).
Причем законодатель разрешил применять ставку 2% с 1 января 2017 г., т.е. придал п. 1.2-1 НК РФ обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ, ч. 3 ст. Закона № 348-ФЗ). До этого изменения резиденты ОЭЗ (кроме вышеперечисленных) обязаны были уплачивать авансовые платежи в федеральный бюджет по ставке 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Следовательно, излишне уплаченный налог на прибыль можно зачесть или вернуть по правилам ст. 78 НК РФ.
Максимальная ставка налога на прибыль, зачисляемого в 2017 г. в бюджет субъекта РФ, для резидентов ОЭЗ не изменится и составит не более 12,5% (абз. 7 п. 1 ст. 284 НК РФ). Аналогичная региональная ставка по налогу на прибыль в 2017 г. действует для участников свободной экономической зоны (далее – СЭЗ) в Крыму и Севастополе (абз. 3 п. 1.7 ст. 284 НК РФ).
Однако с 2018 г. субъекты РФ, в которых действуют ОЭЗ и СЭЗ, вправе повысить указанную максимальную ставку до 13,5% (пп. "б" п. 1, п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 348-ФЗ). Для этого они должны были успеть принять и опубликовать соответствующий закон не позднее 30.11.2017 (п. 1 ст. 5 НК РФ).
Следует учитывать, что пониженные ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, резиденты ОЭЗ (участники СЭЗ) вправе применять только в отношении прибыли, полученной от деятельности на территории ОЭЗ (СЭЗ), резидентом (участником) которой они являются (п. 1 ст. 284 НК РФ).