Если работодатель продает сотруднику имущество по цене ниже рыночной, у физлица может возникнуть облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды. Как указал Минфин России в письме от 03.10.2017 № 03-04-06/64417, такой доход возникает при условии, что организация и работник выступают взаимозависимыми лицами.

В таком случае НДФЛ работодателю следует исчислить и удержать с разницы между рыночной стоимостью имущества и той стоимостью, по которой оно было реализовано сотруднику (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ).

Аналогичную точку зрения финансовое ведомство ранее уже высказывало в отношении продажи работнику квартиры по сниженной цене (см. письмо от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293) и земельного участка по цене ниже кадастровой стоимости (см. письмо от 28.06.2012 № 03-04-05/3-790).

Напомним, что НДФЛ с указанной матвыгоды удерживается по общей ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следует учитывать, что взаимозависимыми по отношению к организации являются определенные категории работников. Минфин России отразил их в письме от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187. Это лица, которые:

• прямо и (или) косвенно участвуют в организации, доля их участия составляет более 25 процентов;
• имеют полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров организации;
• осуществляют полномочия единоличного исполнительного органа организации.

Исходя из перечисленного, взаимозависимыми лицами могут выступать организация и ее руководитель (генеральный директор) или учредитель (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Подробнее об НДФЛ с материальной выгоды см. справочник "Налог на доходы физических лиц".