По общему правилу первоначальная стоимость основного средства складывается из расходов (за исключением НДС и акцизов) на его приобретение, изготовление, доставку, доведение до готовности.

Минфин России отметил, что такие расходы, произведенные до ввода основного средства в эксплуатацию, учитываются в первоначальной стоимости и списываются через амортизацию (см. письмо от 24.08.2017 № 03-03-06/1/54361).

Подробнее о первоначальной стоимости основных средств см. справочник "Налог на прибыль организаций".