Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По действующим правилам кадастровая стоимость земельного участка может быть изменена в течение налогового периода. Это может произойти в результате:

• исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка;
• изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда;
• изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании нормативного правового акта органа исполнительной власти субъектов РФ об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Согласно ст. 391 НК РФ в общем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это не касается первых двух вышеперечисленных случая. Так, в первом случае изменение кадастровой стоимости земельного участка учитывается при определении базы по налогу, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. Во втором случае новая кадастровая стоимость учитывается при определении базы по земельному налогу, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Исходя из норм ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение года в третьем случае не учитывается при исчислении земельного налога в предыдущих периодах. Однако Минфин России в письме от 20.07.2017 № 03-05-04-01/46181 разъяснил, что при изменении кадастровой стоимости на основании акта субъекта РФ необходимо учитывать правовую позицию Конституционного суда РФ, высказанную в постановлении от 02.07.2013 № 17-П. В этом постановлении отмечено следующее. Если кадастровая стоимость была пересмотрена и вносится в ЕГРН на основании акта субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости, то новые сведения о ней учитываются при исчислении земельного налога в этом и предыдущих календарных годах, если это прямо предусмотрено в указанном акте и при этом положение налогоплательщика улучшается.

Таким образом, если на основании нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта РФ кадастровая стоимость земельного участка уменьшена, то организация может учитывать ее при исчислении земельного налога за предыдущие налоговые периоды, если это прямо указано в акте субъекта РФ.

Согласно письму Минфина России вышеизложенный порядок применяется также при исчислении налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Подробнее о том, как изменение кадастровой стоимости учитывается при исчислении земельного налога см. в справочнике "Земельный налог".