Организация регистрируется в налоговых органах по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

О том, что признается обособленным подразделением, сказано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть места, созданные на срок свыше месяца.

В письме от 05.05.2017 № 03-02-07/1/27605 Минфин России с учетом судебной практики рекомендует регистрировать обособленное подразделение, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация и ее подразделение расположены по разным адресам (даже если эти адреса подведомственны одной налоговой инспекции);
• на рабочих местах, на которых созданы все необходимые условия для исполнения трудовых обязанностей и происходит исполнение этих обязанностей. О выполнении данного условия свидетельствуют, в частности, договоры аренды помещений, табели учета рабочего времени. Срок нахождения сотрудника на рабочем месте значения не имеет.

В ведомстве обратили внимание, что форма организации работ по месту нахождения подразделения может быть любой (например, командировка, вахтовый метод работ и т.п.).

Подобную точку зрения контролирующие органы высказывали и ранее (см. письма Минфина России от 18.11.2016 № 03-02-07/1/67982, от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879, ФНС России от 19.01.2012 № ПА-4-6/604@).

Таким образом, если перечисленные требования соблюдаются, организация должна встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Неисполнение этой обязанности влечет штраф по ст. 116 НК РФ.

Отметим: есть решения судов, которые не разделяют позицию Минфина России о том, что любые случаи выполнения работником служебных поручений сроком более месяца вне места нахождения работодателя приводят к созданию обособленного подразделения. См. комментарий об этом здесь.