Организации, применяющие метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам по правилам ст. 266 НК РФ.

При этом необходимо помнить, что согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительной признается та задолженность, которая возникла перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Штрафы, пени, иные санкции за неисполнение либо несвоевременное исполнение договорных обязательств, которые признаны должником или присуждены судом, относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ), а не к доходам от реализации. Следовательно, условие п. 1 ст. 266 НК РФ не соблюдается. Поэтому в расчете суммы резерва они не участвуют.

Это отметил АС Московского округа в постановлении от 21.02.2017 № Ф05-743/2017 (оставлено в силе определением ВС РФ от 21.04.2017 № 305-КГ17-4601). Отметим, что такой же точки зрения придерживаются иные суды и контролирующие органы.

Подробнее об этом см. в справочнике "Налог на прибыль организаций".