Организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны (далее – СЭЗ), наряду с деятельностью в рамках договора СЭЗ могут вести иную деятельность. Прибыль от указанных видов деятельности облагается по разным ставкам.

Относительно деятельности СЭЗ по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, применяется ставка 0 процентов. Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ может устанавливаться в пониженном размере. В отношении иной деятельности налог на прибыль уплачивается по общеустановленным ставкам. В 2017 году по ставкам:

• 3 процента в федеральный бюджет и
• 17 процентов – в бюджет субъекта РФ.

В письме от 23.03.2017 № СД-4-3/5300@ ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль указанными организациями в случае, когда деятельность в рамках СЭЗ и иная деятельность осуществляется через обособленные подразделения.

Налоговое ведомство отметило, что в соответствии с действующими правилами в случае применения разных ставок по налогу на прибыль организация должна вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и, соответственно, формировать две налоговые базы по налогу на прибыль.

С учетом вышесказанного декларация участниками СЭЗ должна заполняться в следующем порядке.

Налоговая база по деятельности, осуществляемой в рамках договора СЭЗ, отражается по строке 120 Листа 02 декларации и по строкам 030 Приложений № 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика". Этот код указывается и в Приложениях № 5, составленных по обособленным подразделениям, расположенным за пределами СЭЗ. По строке 040 Приложений № 5 указывается доля налоговой базы, исчисленная в общеустановленном порядке согласно ст. 288 НК РФ, по строке 050 – налоговая база исходя из доли, приходящейся на подразделение.

При этом в Приложениях № 5 с кодом "3", составленных по организации и ее обособленным подразделениям, расположенным на территории СЭЗ, показатель 050 повторяется по строке 051. С указанной суммы налог исчисляется по пониженной налоговой ставке, установленной для участников СЭЗ. В Приложениях № 5 с кодом "3", составленных по обособленным подразделениям, расположенным за пределами СЭЗ, налог исчисляется по общей ставке.

Налоговая база по иной деятельности отражается по строке 120 листа 02 декларации и по строкам 030 Приложений № 5 к Листу 02 с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика". При этом код "1" указывается и в Приложениях № 5, составленных по организации и ее обособленным подразделениям, расположенным на территории СЭЗ. Налог с указанной налоговой базы исчисляется по общей ставке.

Подробнее об отчетности по налогу на прибыль см. в справочнике "Отчетность по налогу на прибыль организаций".