Нужно ли уплачивать НДС в составе арендной платы, если первоначальный арендодатель применял ОСНО, а новый применяет УСН?
Общество арендовало нежилые помещения у организации, применяющей общую систему налогообложения (ОСНО). Условиями договора предусматривалось, что арендная плата представляет собой определенный процент от чистого оборота, полученного арендатором от осуществляемой деятельности, плюс НДС.
Впоследствии право собственности на нежилые помещения перешло к индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН. Поскольку новые арендодатели не являлись плательщиками НДС, арендатор перечислял им арендную плату без НДС. Однако арендодатели посчитали, что общество подобными действиями нарушает положения договора и вносит арендные платежи не в полном размере. По их мнению, перемена лиц на стороне арендодателя без изменения условий ранее заключенного договора не влияет на порядок оплаты: арендатор по-прежнему обязан включать в арендные платежи сумму НДС.
АС Московского округа не согласился с позицией предпринимателей, объясняя это следующим (постановление от 19.12.2014 № Ф05-14913/2014). По общему правилу НДС предъявляется покупателю дополнительно к стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 168 НК РФ). В спорной ситуации НДС был установлен условиями договора дополнительно к проценту от чистого оборота, то есть дополнительно к величине арендной платы. Это означает, что в состав платежей по аренде налог не входил. Поскольку арендодатели не являлись плательщиками НДС и не выставляли счета-фактуры с НДС, арендатор не должен был уплачивать им налог. Если арендатор будет уплачивать сумму НДС сверх арендной платы, это приведет к неосновательному обогащению арендодателей (ст. 1102 ГК РФ).
Подробнее о налоговых последствиях заключения договора аренды см. справочник "Договоры: условия, формы, налоги":