При реализации товаров (работ, услуг) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру, продажа товаров иностранному лицу не исключение (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-08/180).

При наличии у сторон сделки соответствующих технических средств и возможностей счет-фактуру можно составить в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, если у иностранного лица (покупателя) нет технических средств и возможностей для приема от продавца электронного счета-фактуры, то счет-фактуру необходимо составить в бумажном виде в двух экземплярах.

Данные требования предусмотрены Правилами заполнения счета-фактуры, применяемыми при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

К такому выводу пришел Минфин России в письме от 21.07.2016 № 03-07-08/42816.

Подробнее о НДС при экспорте см. здесь.