Если российская организация приобретает работы, услуги у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, то при выплате ему денежных средств она признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет (при условии, что местом реализации работ, услуг является территория РФ). Впоследствии этот НДС она может принять к вычету из бюджета.

Указанные работы, услуги российская организация может приобретать также через агента, заключив агентский договор с другой российской организацией, по которому данная организация (агент) приобретает работы, услуги от своего имени, но за счет и по поручению принципала. В этом случае налоговым агентом по НДС признается данная организация (агент), которая при перечислении оплаты иностранному лицу должна уплатить НДС в бюджет. В такой ситуации возникает вопрос, может ли российская организация (принципал) принять к вычету НДС, уплаченный агентом в бюджет с дохода, перечисленного иностранному лицу.

В письме от 07.07.2016 № 03-07-08/39963 Минфин России разъяснил, что при приобретении работ, услуг у иностранного лица на основании агентского договора фактическим покупателем этих работ, услуг является российская организация (принципал). Поэтому налог, уплаченный агентом при исполнении обязанностей налогового агента по НДС, принципал вправе принять к вычету при выполнении следующих условий:

• работы, услуги приобретены для налогооблагаемых операций;
• у принципала имеются документы, подтверждающие, что агент перечисли НДС в бюджет, а принципал в свою очередь перечислил этот налог агенту в составе средств на исполнение агентского договора.

Подробнее об исполнении обязанностей налогового агента по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранца см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".