При получении предоплаты от покупателя в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет. Однако если по каким-либо причинам договор расторгнут и поставка товаров (работ, услуг) не состоялась, продавец вправе принять уплаченный НДС к вычету при условии возврата аванса покупателю. Такой порядок установлен п. 5 ст. 171 НК РФ.

В письме от 18.07.2016 № 03-07-11/41972 Минфин России разъяснил, что данная норма не применяется и продавец не может принять к вычету НДС с уплаченного аванса, если договор расторгнут, а сумма полученного аванса зачтена в счет оказания услуг по другому договору, заключенному с тем же заказчиком. Объясняется это тем, что в такой ситуации не выполняется одно из условий вычета, а именно аванс не возвращен заказчику.

Налоговое ведомство отметило, что согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ вычет НДС, уплаченного с аванса, производится продавцом также при отгрузке товаров (работ, услуг). Следовательно, НДС с аванса, который зачтен в счет оказания услуг по другому договору, продавец может принять к вычету при фактическом оказании услуг по этому договору.

Подробнее о вычете НДС с аванса см. в справочнике "Налог на добавленную стоимость".