В письме от 25.11.2014 № 03-07-11/59765 Минфин России рассмотрел вопрос, облагается ли НДС передача арендодателю неотделимых улучшений, произведенных арендатором.

Финансовое ведомство напомнило, что НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом реализацией считается передача результатов выполненных работ (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, передача арендодателем результатов работ (в т.ч. выполненных подрядной организацией) по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, облагается НДС.

Заметим, что Минфин России и ранее придерживался аналогичной позиции (см. письмо от 24.01.2013 № 03-07-05/01). Такой же точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2014 № А45-12766/2013, ФАС Московского округа от 17.04.2013 № А40-69829/12-108-55).

В то же время не все арбитражные суды соглашаются с приведенным мнением, указывая, что право собственности возникает у арендатора только на отделимые улучшения (п. 1 ст. 623 ГК РФ). При этом неотделимые улучшения с самого начала являются частью арендованного имущества, следовательно, принадлежат арендодателю изначально.

Примером такого решения может служить постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2011 № Ф09-6099/11.

Подробнее о том, облагается ли НДС передача неотделимых улучшений арендованного имущества, см. справочник "Налог на добавленную стоимость".