В письме от 26.11.2014 № 03-03-06/1/60179 Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с учетом курсовых разниц при получении (возврате) займа и уплате процентов по нему. При этом заем выражен в одной иностранной валюте, а расчеты по нему (включая начисленные проценты) производятся в другой иностранной валюте.

Как известно, курсовые разницы образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением выданных и полученных авансов). Данную переоценку необходимо делать на последнее число текущего месяца или на дату совершения соответствующей операции (например, на дату уплаты процентов, дату погашения займа). Возникшие разницы учитываются во внереализационных доходах или расходах организации (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации, по мнению финансового ведомства, на последнее число текущего месяца необходимо отражать в составе доходов (расходов) только курсовые разницы от переоценки иностранной валюты, в которой выражено долговое обязательство (сумма займа, начисленные проценты). Курсовая разница от переоценки иностранной валюты, в которой производятся расчеты по долговому обязательству, в целях налогообложения не определяется. Кроме того, суммы займа (процентов по нему), выраженные в валюте обязательства, а также выраженные в валюте платежа, необходимо пересчитывать в рубли на даты получения или возврата займа (начисления или выплаты процентов). При этом положительная (отрицательная) разница между пересчитанными таким образом суммами в различных валютах подлежит отражению в составе доходов (расходов) для целей налогообложения.

Таким образом, на дату погашения обязательств по договору займа необходимо определять и учитывать в доходах или расходах две курсовые разницы: в валюте обязательства и в валюте платежа.

Подробнее о курсовых разницах, возникающих у заемщика при исполнении договора займа, см. в справочнике "Договоры: условия, формы, налоги".