Предприниматель, у которого есть наемные работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках как УСН, так и ЕНВД, на взносы, уплаченные за себя, вправе уменьшить лишь единый налог по УСН.
В письме от 08.05.2014 № 03-11-11/21931 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке уменьшает налоги на страховые взносы, в том числе уплаченные за себя, предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы", если у него есть наемные работники в обоих видах деятельности.
Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2014 № 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы с выплат этим работникам, а также за себя в фиксированном размере.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предприниматели, уплачивающие ЕНВД, у которых есть работники, могут уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных с выплат этим работникам (налог уменьшается не более чем на 50 процентов). При этом учесть при расчете ЕНВД взносы в фиксированном размере, уплаченные за себя, данная норма не позволяет.
Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели на УСН, имеющие работников, вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные с выплат этим работникам, а также за себя. Сумма налога так же может быть уменьшена не более чем на 50 процентов.
Учитывая данные нормы, предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом "доходы", и имеющий работников в обоих видах деятельности, вправе уменьшить налог только по УСН на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и за себя (но не более чем на 50 процентов).
При расчете ЕНВД правомерно учесть лишь те взносы, которые уплачены предпринимателем с выплат физическим лицам.
Ранее Минфин России занимал аналогичную позицию (письмо от 27.01.2014 № 03-11-11/2826).
Подробнее об уменьшении налогов см. справочник "Единый налог на вмененный доход" и справочник "Упрощенная система налогообложения".