Организация имела дебиторскую задолженность, безнадежную ко взысканию. Однако учла ее при исчислении налога на прибыль не в периоде истечения срока исковой давности, а в более позднем периоде. Такое право, по мнению налогоплательщика, предоставлено абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому расходы прошлых периодов можно учесть в текущем периоде, если в прошлом допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В то же время по итогам прошлого периода, в котором появилось право признать расход, организация получила убыток. Рассмотрев эту ситуацию, суд счел действия налогоплательщика неправомерными, указав, что абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ применяется, если в периоде совершения ошибки был налог к уплате. Таким образом, указанный расход организация может учесть, только подав уточненную налоговую декларацию за прошлый период (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2014 № А33-19216/2013). Отметим, что аналогичное мнение ранее высказывал Минфин России (см. письма от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).