В письме от 25.04.2014 № ГД-4-3/8188 ФНС России рассмотрела, как в целях налогообложении прибыли заемщик должен учитывать во внереализационных расходах отрицательную разницу, возникающую в связи с изменением курса валюты. Такая разница формируется при росте курса иностранной валюты в случаях, когда заем выражен в валюте, а расчеты по договору производятся в рублях. Вопрос учета отрицательных разниц в расходах сводится к тому, нужно ли их нормировать. Предоставляя разъяснения, налоговое ведомство учло позицию ВАС РФ, выраженную в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12, и указало следующее. Налоговым кодексом РФ установлен лишь один случай, когда по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, суммовые разницы подлежат нормированию: при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В остальных случаях, по мнению ФНС России, отрицательную суммовую разницу, возникающую в связи с изменением курса валюты, налогоплательщик вправе списывать во внереализационные расходы в полном размере. Отметим, что текущая позиция ФНС России отличается от той, что ведомство выражало в более ранних письмах, а также от позиции Минфина России.

Подробнее о налоговых обязательствах заемщика см. справочник "Договоры: условия, формы, налоги".