Плательщики ЕСХН учитывают расходы после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом в отношении отдельных видов затрат предусмотрены следующие особенности, так:

• материальные расходы (в частности, затраты на покупку сырья и материалов) и расходы на оплату труда признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы налогоплательщика, погашения задолженности иным способом;
• расходы по уплате налогов и сборов признаются в фактически уплаченном размере. Если у налогоплательщика имеется задолженность, то она списывается (в размере перечисленного платежа) в расходы в те отчетные (налоговые) периоды, когда происходит ее погашение.

Если приобретенные в период применения спецрежима в виде ЕСХН товары (работы, услуги, имущественные права) не были полностью оплачены, то в случае перехода на ОСНО затраты по их оплате учитываются уже при расчете налога на прибыль с применением метода начисления (п. 7 ст. 346.6 НК РФ). Они будут являться расходами того месяца, в котором произошел переход на ОСНО (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

Руководствуясь данными нормами, Минфин России в письме от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317 перечислил расходы, на которые нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль в случае перехода с уплаты ЕСХН на ОСНО. К ним относятся:

• материальные затраты на покупку сырья и материалов, если они оплачены в период уплаты ЕСХН. Это правило действует даже при реализации или списания таких сырья и материалов в производство после перехода на ОСНО;
• стоимость остатков готовой продукции, образовавшихся на дату перехода на ОСНО, и реализованных после перехода на ОСНО.

В то же время финансовое ведомство указало, что правомерно учесть в расходах по налогу на прибыль после перехода с уплаты ЕСХН на ОСНО затраты по перечислению заработной платы, налогов, сборов, взносов при условии, что указанная задолженность образовалась до момента перехода на ОСНО, а будет погашена после такого перехода. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (см. письмо от 11.11.2013 № 03-11-06/1/47933).

Подробнее о прекращении применения спецрежима в виде ЕСХН см. Справочник "Единый сельскохозяйственный налог".