1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения.
Новое в версии 1.0.47

Учет доходов и исчисление НДФЛ при межрасчетных выплатах

Все выплаты, производимые сотруднику, в терминологии ст. 223 НК РФ можно разделить на две группы:

Фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для дохода не в виде оплаты труда такой датой признается день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Из этого следует, что при выплате дохода в виде оплаты труда до окончания месяца, в котором производится выплата, удерживать налог не нужно. На практике это означает, что при выплате, например, аванса, исчислять, удерживать и перечислять с него налог необходимости нет.

Однако при выплате до окончания месяца других сумм, не связанных с оплатой труда (пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь и т.п. – так называемые "межрасчетные выплаты"), а также отпускных (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11) налоговый агент обязан удержать и соответственно перечислить в бюджет налог с этих сумм. Но перед тем как суммы могут быть удержаны и перечислены, они должны быть исчислены.

К сожалению, в настоящее время законодательство не содержит точных указаний о том, как должен быть исчислен налог при выплате доходов до окончания очередного месяца налогового периода: должен ли налог в этом случае рассчитываться нарастающим итогом с учетом начисленных ранее сумм налога, следует ли применять налоговые вычеты и т.д.

Проблемы прошлых версий

До версии 1.0.47 имелась возможность применять два подхода к удержанию налога с межрасчетных выплат:

1) сумма налога предварительно оценивается документом "Зарплата к выплате" и сумма выплаты уменьшается на эту приблизительную сумму налога. При такой предварительной оценке не применяется расчет нарастающим итогом, не учитывается право на налоговые вычеты, т.е. налог рассчитывается простым умножением ставки на выплачиваемую сумму. В учете НДФЛ в момент выплаты такие суммы никак не регистрируются. Этот подход не рекомендуется применять в случае финансирования выплат из разных источников, поскольку из-за последующего возможного пропорционального применения вычетов может образовать "пересортица" по статьям;

2) сумма налога полноценно рассчитывается отдельным документом "Начисление зарплаты", при таком расчете учитываются все зарегистрированные доходы, если они имели место, а не только те, которые выплачиваются. Расчет производится нарастающим итогом, при определении налоговой базы учитывается право на налоговые вычеты и т.д.  Исчисленный налог регистрируется в учете НДФЛ, в том числе в разрезе статьей финансирования. Датой регистрации такого налога является последнее число месяца, в котором производится исчисление.

Однако при применении этих подходов в общем случае невозможно отражение в регистре налогового учета по НДФЛ дат исчисления, удержания и перечисления налога в соответствии с датой выплаты дохода, а также самой даты его выплаты, как того требуют налоговые органы.

Пример. В качестве примера межрасчетной выплаты рассмотрим выплату отпускных. Напомним, что начиная с версии 1.0.44 пользователям предоставлена возможность управлять порядком учета дохода при исчислении НДФЛ. В примере предполагается, что для кода дохода 2012 установлен признак учета дохода по месяцу начисления.

Рисунок 1

Итак, 15 октября сотруднику начислена оплата отпуска в размере 31 666,54 руб. (по одной статье финансирования).

Рисунок 2

1) Рассмотрим подход, когда налог с этой суммы "откладывается" до окончательного расчета за месяц при выплате отпускных с помощью сервиса заполнения документа "Зарплата к выплате"

Рисунок 3

Налог рассчитан как 31 666,54 руб. *13% и составил 4 117 руб. Отражено его перечисление в бюджет путем заполнения вручную соответствующего документа

Рисунок 4

В конце октября произведен расчет зарплаты за месяц (сумма начислений составила 11 304,35 руб.), рассчитан налог, в том числе и с суммы отпускных, при расчете применено право на стандартный вычет. Налог зарегистрирован пока только как исчисленный (опция "При начислении НДФЛ принимать исчисленный налог к учету как удержанный" здесь и далее не установлена).

Рисунок 5

10 ноября выплачена зарплата, налог зарегистрирован как удержанный

Рисунок 6

В бюджет перечислено 1 287 руб. (5 404 – 4 117), что отражено соответствующим документом

Рисунок 7

Сформируем отчет "Регистр налогового учета по НДФЛ"

Рисунок 8

В таблице, в которой отражены доходы, дата выплаты отпускных условно принята за первое число месяца, в котором был зарегистрирован доход. Дата выплаты, которая должна быть отражена в этом регистре, программе неизвестна – в учете НДФЛ доходы регистрируются в момент их начисления, а не выплаты.

Для дохода в виде оплаты труда дата выплаты не заполняется – такие доходы характеризуются месяцем, за который они начислены и эта характеристика отражается в предыдущей колонке.

Вся сумма исчисленного налога зарегистрирована 31.10.2012 (весь налог исчислен и зарегистрирован документом "Начисление зарплаты"), сумма удержанного – 10.11.2012 (весь налог зарегистрирован как удержанный итоговым документом выплаты зарплаты). Перечисленный налог зарегистрирован отдельными документами и отражается двумя суммами.

2) Рассмотрим теперь подход, при котором налог с отпускных рассчитывается и регистрируется отдельным документом "Начисление зарплаты".

После регистрации отпускных производится полноценный расчет налога

Рисунок 9

Налог рассчитан нарастающим итогом, применены вычеты.

Для автоматического учета (вычитания) исчисленного налога отпускные выплачиваются с характером "Зарплата", при этом налог регистрируется как удержанный.

Рисунок 10

Оформляется перечисление этого налога в бюджет. Поскольку налог зарегистрирован как удержанный, с помощью отчета "Анализ налогов и взносов" можно посмотреть необходимую к перечислению сумму

Рисунок 11

Эта сумма вносится в документ "Перечисление НДФЛ в бюджет РФ", после чего документ заполняется автоматически (для автоматического заполнения дата платежа должна быть больше даты регистрации удержанного налога)

Рисунок 12

При итоговом расчете зарплаты в конце месяца учитывается ранее исчисленный в этом месяце налог

Рисунок 13

Далее при выплате зарплаты 10.11.2012 этот налог регистрируется как удержанный, оформляется его перечисление в бюджет 11.11.2012.

Регистр налогового учета по НДФЛ при таком подходе имеет вид

Рисунок 14

В отличие от предыдущего подхода, во-первых, отличаются суммы налога с отпускных и зарплаты (из-за применения вычета), во-вторых, удержанный налог зарегистрирован разными датами (для того чтобы исчисленный налог был зарегистрирован разными датами, можно для его расчета с межрасчетных выплат использовать документ "Перерасчет НДФЛ" - исчисленный налог регистрируется датой этого документа).

Решения в версии 1.0.47

Для повышения точности отражения в регистре налогового учета дат выплаты "межрасчетного" дохода, исчисления и удержания с него налога, в версии 1.0.47 реализован новый подход, призванный заменить два ранее используемых.

Налог с межрасчетных выплат теперь рассчитывается и фиксируется непосредственно  документами, которыми такие доходы начисляются:

Поскольку доход, с которого исчисляется налог, регистрируется в учете НДФЛ в момент регистрации самого исчисленного налога, то дату выплаты этого дохода необходимо знать в момент его исчисления. Эта дата регистрируется в учете и затем будет отражаться в регистре налогового учета. Предполагается, что дата указывается вручную непосредственно при начислении межрасчетных выплат (исчислении налога) в перечисленных выше документах, однако предусмотрен сервис ее автоматического заполнения.

Для отпускных дата выплаты дохода заполняется датой, на 3 дня меньшей даты начала отпуска.

Рисунок 15

Для заполнения даты выплаты остальных "межрасчетных" доходов в настройках параметров учета предусмотрено указание даты выплаты расчета за первую половину месяца (аванса) и даты выплаты расчета за месяц (зарплаты), которые и будут использоваться для автоматической подстановки в документы. Обращаем внимание, что дата расчета планового аванса, используемая для заполнения документа выплаты планового аванса, в общем случае может не совпадать с датой выплаты аванса за первую половину месяца.

Рисунок 16

Дата выплаты заполняется при создании нового документа по следующим правилам:

Рисунок 17

При создании документов с помощью инструмента "Анализ неявок" даты выплаты дохода также заполняются автоматически.

Если доход предполагается выплатить в другой день, то дата может быть изменена в соответствии с реальной предполагаемой датой выплаты этого дохода. Обращаем внимание, что однажды заполненная дата выплаты автоматически при изменении других дат (даты начала болезни или даты документа) не перезаполняется. Заполняется она только при изменении даты начала отпуска, при условии, что она (дата выплаты) еще не заполнена.

Помимо даты выплаты дохода в документы добавлены табличные части, в которых отображается рассчитанный налог и прочие связанные данные, по аналогии с документом "Начисление зарплаты".

В документах начисления по больничному листу и регистрации разовых начислений табличная часть вынесена на отдельную закладку

Рисунок 18

Распределение налога по источникам финансирования так же можно просмотреть или отредактировать. В документе регистрации разовых начислений в таблице, которая появляется в нижней части закладки "НДФЛ" при нажатии ссылки "Показать распределение по источникам", в документе начисления по больничному листу – в форме, которая открывается по нажатию ссылки "Отражение пособия в учете" на первой закладке документа.

Рисунок 19

В документах начисления отпуска табличная часть с исчисленным налогом располагается на закладке "Оплата", под таблицей с начислениями. Таблица с распределением налога по источникам доступна, аналогично документу начисления по больничному листу, по ссылке "Отражение в учете" на первой закладке документа. Документ из рассмотренного ранее примера примет следующий вид

Рисунок 20

При его расчете с начисленной суммы отпускных автоматически рассчитался и налог. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее начисленных сумм налога, кроме того предоставляются все налоговые вычеты, на которые имеет право сотрудник. Тем не менее, обращаем внимание, что порядок учета доходов и исчисления налога несколько отличается от порядка учета доходов и исчисления налога, применяемых в документе начисления зарплаты. В частности, из  доходов и налогов текущего месяца учитываются только зарегистрированные другими документами "межрасчетных" выплат. Если в результате расчета образуется налог к возврату (отрицательный), то результат расчета налога приравнивается к нулю.

При проведении документов:

Рисунок 21

В продолжение примера с отпуском произведем его выплату. Теперь при заполнении документа с характером выплаты "Отпускные" сумма к выплате заполняется с учетом налога, рассчитанного и зафиксированного документом начисления отпуска. Предварительный учет удержаний учитывает теперь только все прочие удержания, кроме НДФЛ.

Рисунок 22

После регистрации сумм удержанного НДФЛ общую сумму налога к перечислению по всем межрасчетным выплатам можно увидеть в варианте НДФЛ отчета «Анализ налогов и взносов».

Аналогично второму подходу из рассмотренного примера, при итоговом расчете зарплаты в конце месяца учитывается ранее исчисленный в этом месяце налог, зарегистрированный теперь документом начисления отпуска. После регистрации выплаты зарплаты и перечисления налога в бюджет сформируем регистр налогового учета по НДФЛ

Рисунок 23

В таблице доходов теперь отражается дата выплаты дохода в соответствии с датой, указанной в документе начисления отпуска. Также уточнены даты начисления дохода. Исчисленный налог зарегистрирован в соответствии с датой документа начисления отпуска.

Обращаем внимание, что для уже имеющихся до обновления на версию 1.0.47 в базе документов дата выплаты при обновлении будет заполнена автоматически в соответствии с теми данными, которые зарегистрированы в учете. Для отображения этих дат в регистре налогового учета документы необходимо перепровести, при необходимости исправив даты на реальные даты выплаты дохода.

Порядок исчисления страховых взносов с оплаты труда высококвалифицированных иностранных специалистов

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Так, взносы уплачиваются с выплат и вознаграждений всем физическим лицам, независимо от того, являются ли они застрахованными по конкретным видам страхования, за исключением закрытого перечня выплат, определенных статьей 9 этого закона. Пункт 15 этой статьи гласит, что не подлежат обложению взносами

"суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования"

В настоящее время такой случай предусмотрен лишь статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»:

"Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев"

Т.е. высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными по ОПС лицами в случае, если они являются "временно пребывающими", даже при условии заключения долгосрочного трудового договора. Взносы, в том числе в ПФР, по таким лицам начисляться не должны.

Поэтому если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим, то для корректного расчета взносов для него нет необходимости указывать сведения о заключенном трудовом договоре. Достаточно установить статус "временно пребывает на территории РФ".

Важно! Если этот статус устанавливается сотруднику до проведения документа "Прием на работу", тогда в разделе ввода данных для НДФЛ для него также необходимо установить соответствующий статус. Иначе при проведении документа приема на работу автоматически может быть сделана ошибочная в данном случае запись о том, что с сотрудником заключен долгосрочный трудовой договор как с временно пребывающим лицом.

Рисунок 24

Для временно проживающих иностранных граждан взносы рассчитываются в полном объеме, при этом все взносы в ПФР относятся к взносам на финансирование страховой части пенсии

Рисунок 25

Для постоянно проживающих иностранных граждан расчет взносов не отличается от расчета взносов для граждан РФ

Рисунок 26

Изменения, внесенные в версии 1.0.47, касаются исчисления взносов с доходов высококвалифицированных специалистов, временно или постоянно проживающих на территории РФ.

Ранее считалось, что на порядок исчисления взносов по временно или постоянно проживающим гражданам не влияет, являются ли они высококвалифицированными специалистами или нет. Однако Минздравсоцразвития в письме от 01.06.2012 № 1496-19 на основании статьи 10 Федерального Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» (о том, что высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию), делает вывод, что "выплаты, производимые в рамках трудовых отношений в пользу иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов, постоянно или временно проживающих в РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", т.е. не облагаются взносами на обязательное медицинское страхование (в ФОМС).

В версии 1.0.47 реализована поддержка такого порядка исчисления взносов. Для этого введены новые категории иностранных граждан, которые могут быть указаны в разделе "Гражданство" сведений о физическом лице. При указании этих статусов на доходы таких сотрудников не начисляются взносы в ФОМС.

Для временно проживающих высококвалифицированных иностранных специалистов:

Рисунок 27

Для постоянно проживающих высококвалифицированных иностранных специалистов:

Рисунок 28

При установке одного их таких статусов "задним числом", в случае, если ранее взносы в ФФОМС начислялись, они будут "сторнированы", т.е. исчислены с минусом в месяце, в котором будет произведен очередной расчет взносов.

Комментирование порядка сбора данных для расчета среднего для пособий по календарным годам (по правилам с 2011 года)

Начиная с 2011 года расчет пособий по нетрудоспособности и материнству производится исходя из среднего заработка, рассчитываемого по двум календарным годам простым делением суммы облагаемого взносами заработка на 730. В 2013 году расчет будет несколько усложнен, а именно для расчета пособий по материнству следует учитывать количество дней нетрудоспособности (ухода за детьми и т.п.). Новый порядок расчета был реализован в версии 1.0.45.

Для расчета среднего заработка в соответствующую табличную часть документа помещается заработок (и дни), сгруппированные по годам. Такое представление данных является не совсем прозрачным при проверке – если данные документа расходятся, например, с данными из отчета по анализу налогов и взносов, то сложно понять, в каких именно месяцах произошло расхождение. Также для пособий по материнству с 2013 года сложно понять, как образовалось исключаемое из расчетного периода количество дней.

Для повышения прозрачности расчета среднего заработка для пособий (в документах "Начисление по больничному листу", "Отпуск по уходу за ребенком") в версии 1.0.47 реализована возможность заполнения данных о заработке с комментарием.

Рисунок 29

Комментарий показывает заработок, учитываемый при расчете среднего, с разбивкой по месяцам. При расчете пособий по материнству с 2013 года он также показывает разбивку по месяцам исключаемых из расчетного периода дней

Рисунок 30

Также комментарий сообщает о месяцах, исключаемых при расчете в связи с тем, что сотрудник не был в них застрахован и взносы не уплачивались, а также о годах, исключаемых в связи с тем, что в целом за них был получен отрицательный доход.

Новый порядок выплаты сотрудникам органов внутренних дел денежной компенсации за работу в  ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочную работу

Реализована поддержка положений Приказа МВД России от 27.06.2012 № 638. Их можно условно разделить на две группы:

1) "Сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации по их просьбе, изложенной в рапорте, может выплачиваться денежная компенсация за выполнение служебных обязанностей сверх установленной нормальной продолжительности служебного времени, в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни"

Можно выделить основные положения, касающиеся непосредственно расчета такой компенсации:

Для расчета такой компенсации реализован новый документ "Денежная компенсация за работу сверх нормы служебного времени", список документов открывается по ссылке на закладке "Расчет зарплаты" рабочего стола

Рисунок 31

В документе указывается:

Рисунок 32

Полный расчет документ производится по кнопке "Рассчитать". При этом:

·         рассчитывается размер денежного довольствия сотрудника на указанную дату;

·         определяется размер компенсации за один день путем деления этой суммы на 29,4;

Рисунок 33

·         рассчитывается размер компенсации за количество указанных в документе дней

Рисунок 34

Начисление производится по специальному виду расчета "Денежная компенсация за работу сверх нормы служебного времени" из разовых начислений. Результаты отражения начисления в бюджетном учете при необходимости можно отредактировать на соответствующей закладке.

2) "Сотрудникам, выполняющим служебные обязанности в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни на основании графика сменности в пределах нормальной продолжительности служебного времени за учетный период, производится ежемесячная компенсационная выплата"

Расчет доплаты за ночные часы осуществляется теперь по правилу:

"За каждый час выполнения служебных обязанностей в ночное время - 20 процентов часовой ставки. Часовая ставка исчисляется делением размера должностного оклада сотрудника за месяц, в котором производится ежемесячная компенсационная выплата, на среднемесячное количество рабочих часов в данном календарном году"

В настройках параметров учета необходимо задать соответствующие параметры

Рисунок 35

Тогда, если в графике или табеле сотрудник будут указаны ночные часы, при расчете зарплаты доплата за них будет рассчитана согласно этому правилу.

Рисунок 36

Доплата за работу выходные или нерабочие праздничные дни производится в размере одинарной дневной ставки, которая исчисляется путем деления размера должностного оклада сотрудника за месяц, в котором производится ежемесячная компенсационная выплата, на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В настройках параметров учета необходимо указать, что праздничные и выходные дни оплачиваются по дневной ставке

Рисунок 37

Расчет доплаты производится в документе "Оплата праздничных и выходных дней", который для военнослужащих при указанной настойке не требует ввода часов и рассчитывает дневную, а не часовую ставку, согласно приказу

Рисунок 38

Поддержка УСН для автономных учреждений

В конфигурации "Бухгалтерия государственного учреждения" планируется поддержка ведения налогового учета автономными учреждениями, применяющими УСН. С целью последующего обмена данными в версии 1.0.47 реализована возможность указать, что учреждение применяет упрощенную систему налогообложения. Указание производится для автономных учреждений на закладке "Налоговый учет" (ранее называлась "ЕНВД") в форме настройки параметров учета. Дополнительно указывается объект налогообложения.

Рисунок 39

В справочнике "Статьи расходов" устанавливается порядок отражения расходов в КУДиР

Рисунок 40

Если используется объект "Доходы, уменьшенные на величину расходов", то в документе "Отражение зарплаты в бухучете" на закладках «Оплата труда», «Пособия за счет работодателя», «Страховые взносы» и «Взносы в ФСС от НС и ПЗ» появляется дополнительная колонка "Отражение в УСН", которая заполняется автоматически в соответствии с настройками статей расходов.

Рисунок 41

Значение может быть при необходимости отредактировано непосредственно в документе. При последующей реализации поддержки УСН в БГУ это значение будет использовано при обмене данными между конфигурациями.