Универсальный корректировочный документ (УкД)

Выставление УКД при согласовании изменения стоимости

ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@ рекомендовала налогоплательщикам для оформления изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) новый вид универсального документа - универсальный корректировочный документ (УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры.

Как разъяснила налоговая служба, УКД может применяться как комплексный документ, включающий первичный документ, оформляющий изменение состояния расчетов сторон по произведенной ранее операции приема-передачи товара (работ, услуг, имущественных прав), и корректировочный счет-фактуру, так и только в качестве первичного документа.

Форма УКД может использоваться для оформления изменения стоимости ранее произведенной поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав:

В зависимости от того, была или нет предварительно согласована сторонами сделки возможность изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) будут отличаться:

Так, например, если требуется согласие покупателя на изменение стоимости, то продавец в день составления УКД формирует только предложение о таком изменении, а датой выставления корректировочного счета-фактуры считается дата согласования покупателем предложенного изменения. Поэтому регистрация УКД в книге покупок или книге продаж у продавца будет производиться в налоговом периоде получения согласия покупателя с изменением (приложение № 5 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

При применении налога на прибыль, по мнению ФНС России, в случае увеличения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговые обязательства по налогу на прибыль продавец должен скорректировать за налоговый период признания доходов от реализации. При этом в случае уменьшения стоимости согласно положениям абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ он вправе отразить корректировку или в периоде реализации, или в налоговом периоде согласования покупателем такого изменения (приложение № 6 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

 

Пошаговая инструкция по выставлению УКД: