Упрощенцы признаются налоговыми агентами по НДС независимо от выбранной ставки НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Как и у освобожденных от уплаты НДС упрощенцев, обязанности налогового агента по НДС возникают, например (п. 1, 2, 3, 8 ст. 161 НК РФ):
- при приобретении товаров, заказе работ, услуг у иностранной организации;
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов власти;
- при приобретении казенного имущества;
- при покупке металлолома, сырых шкур животных и макулатуры.
Как правило, в случае приобретения у иностранца товаров (работ, услуг) налоговый агент применяет ставку НДС 22/122 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При аренде или приобретении госимущества используется ставка НДС 22/122. Если в договоре НДС не выделен, то налог уплачивается сверх цены договора. Применять пониженные ставки НДС 5 или 7 % налоговый агент не вправе (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Принять к вычету удержанный НДС вправе только налоговые агенты, которые применяют общую ставку НДС 22 (10) %. Упрощенцы, которые платят НДС по льготным ставкам 5 или 7 %, принять к вычету удержанный НДС не вправе.
Покупка металлолома, шкур животных, макулатуры
Что касается приобретения металлолома, сырых шкур животных или макулатуры, то налоговый агент (покупатель) на УСН должен исчислить НДС исходя из налоговой ставки, которую выбрал продавец. Это может быть 22/122, 5/105 или 7/107. О применяемой ставке НДС продавец должен проинформировать покупателя, указав ее в договоре, первичном документе (п. 8 ст. 161, п. 4, 8 ст. 164 НК РФ). НДС, исчисленный с аванса, упрощенец вправе принять к вычету, даже если исчисляет НДС по ставке 5 или 7 %, но принять к вычету НДС с отгрузки нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ). Упрощенец со ставкой 22 (10) % вправе принять к вычету НДС как с аванса, так и с отгрузки товара.
Налоговые агенты должны подавать в ИФНС декларацию по НДС. Срок – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС происходит равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Подробнее об уплате НДС налоговыми агентами см. здесь.