Упрощенец – плательщик НДС, независимо от применяемой ставки НДС, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу по НДС рассчитывает так же, как и налогоплательщики на общей системе, т. е. на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если договором предусмотрена предоплата, рассчитывать НДС необходимо как на дату получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и применяемой налоговой ставки (п. 1 ст. 166 НК РФ).
| Ставка НДС при получении предоплаты | Ставка НДС при отгрузке | |
|---|---|---|
| Упрощенец со ставкой НДС 5 или 7 % | 5/105 или 7/107 | 5 или 7 % |
| Упрощенец со ставкой НДС 22 (10) % | 22/122 (10/110) | 22 (10) % |
Если оплата происходит после отгрузки, то НДС исчисляется только один раз — в момент отгрузки. При дальнейшей оплате НДС не пересчитывается и не уплачивается.
Если получен аванс и отгрузка в счет него будет произведена в этом же квартале, то НДС можно исчислять только при отгрузке. НДС с аванса не рассчитывается. В том случае, когда в течение текущего квартала в счет полученного аванса была осуществлена частичная отгрузка, НДС следует исчислить с части аванса, в счет которого отгрузки в текущем квартале не было (п. 13 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@).
Налоговая база по НДС при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) определяется как их рыночная стоимость без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.2024 № 03-07-11/115240).
Сумму НДС к уплате в бюджет считают по итогам квартала. Она включает НДС, исчисленный по всем отгрузкам и (или) полученным авансам в текущем квартале, а также НДС к восстановлению (ст. 163, п. 1 ст. 173 НК РФ). Исчисленный НДС в некоторых случаях можно уменьшить на сумму налоговых вычетов по НДС.
Отметим, что сумму НДС, полученную от покупателя, упрощенец не должен включать в доходы для исчисления налога по УСН. В доходах следует учитывать сумму за минусом НДС. Такой порядок следует из ст. 346.15, 248 НК РФ, согласно которым при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателям.
Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных согласно НК РФ (за исключением налога по УСН и НДС, уплаченного в бюджет согласно п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако на основании этой нормы сумму НДС, полученную от покупателя и уплаченную в бюджет, продавец включить в расходы не может, т. к. он не учитывает ее в доходах для целей налогообложения. Следовательно, расход не признается обоснованным по правилам п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-11-11/113457).
Уплата НДС
Организации и индивидуальные предприниматели на УСН уплачивают НДС по общим правилам, т. е. единым налоговым платежом (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). При этом НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).