Упрощенец, который не освобожден от уплаты НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 22 (10) % или пониженная ставка 5 или 7 %.
Ставка НДС 5 % в 2026 году применяется упрощенцем в следующих случаях (п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, далее – Методические рекомендации):
- если доход (лимит, предел) за 2025 год составил более 20 млн руб., но не превысил 250 млн руб.1 (ставка НДС 5 % применяется с начала 2026 года);
- если упрощенец с начала года освобожден от уплаты НДС (доходы за 2025 год составили не более 20 млн руб.), но в течение 2026 года доход превысил 20 млн руб. Ставка НДС 5 % применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца включительно, в котором доходы превысили 272,5 млн руб.1
Ставка НДС 7 % в 2026 году будет применяться, если:
- доход (лимит, предел) за 2025 год составил более 250 млн руб.1, но не превысил 450 млн руб.1;
- доходы за 2026 год превысили 272,5 млн руб.1 и утрачивается право на применение ставки НДС 5 %, ставка НДС 7 % применяется с месяца, следующего за превышением, и до месяца (включительно), предшествующего месяцу, в котором доходы превысили 490,5 млн руб.1
Уведомлять ИФНС о выбранной ставке НДС не нужно. Об этом контролеры узнают из представленной налоговой декларации по НДС (п. 7 Методических рекомендаций).
Иначе говоря, в 2026 году упрощенцы вправе применять следующие ставки.
| Общая сумма доходов за прошлый год (т. е. 2025) | Ставка НДС | Право на вычет НДС |
|---|---|---|
| До 20 млн руб. | Действует освобождение от НДС | |
| От 20 млн руб. до 250 млн руб.1 | 5 % | Нет |
| или 22 (10) % | Да | |
| От 250 млн руб.1 до 450 млн руб.1 | 7 % | Нет |
| или 22 (10) % | Да | |
| Более 450 млн руб.1 | Утрата права на применение УСН | |
Перейти с общей ставки НДС 22 (10) % на пониженную ставку 5 или 7 % можно в течение года с начала очередного квартала (письмо Минфина России от 07.11.2024 № 03-07-11/109614, п. 8 Методических рекомендаций). При этом в НК РФ не предусмотрена возможность пересчета НДС, если упрощенец переходит на применение льготных ставок не с начала очередного налогового периода по НДС (письмо Минфина России от 10.10.2025 № 03-07-11/98355). Это значит, что если с начала года организация (ИП) на УСН выбрала для уплаты НДС общую ставку 22 %, а со 2-го квартала перешла на ставку 5 %, то пересчитать НДС за 1-й квартал по ставке 5 % нельзя.
Если упрощенец не воспользовался пониженной ставкой НДС, то при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав НДС нужно уплачивать по ставке 22 (10) % (письмо Минфина России от 12.11.2024 № 03-07-11/111489).
Льготную ставку НДС 5 или 7 % необходимо применять последовательно в течение 12 кварталов, начиная с периода, за который представлена декларация с этой ставкой (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отметим, 12 последовательных кварталов считаются от квартала, в котором упрощенец впервые применил специальную ставку НДС.
Пример
С 01.01.2025 плательщик УСН применяет ставку НДС 5 %. В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн руб. и составили 270 млн руб., поэтому с ноября 2025 года он применяет ставку НДС 7 %.
С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года плательщик УСН применяет ставку НДС 7 % (т. к. доход по итогам 2025 года превысил 250 млн руб.). За 2026 год доходы составили 230 млн руб. Поэтому с 01.01.2027 он вправе снова использовать ставку НДС 5 % (т. к. доход по итогам 2026 не превысил 272,5 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 в размере 1,090).
В этом случае переход на ставку НДС 7 % не означал, что отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда плательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (в указанном примере – с 1-го квартала 2025 года). А с 1-го квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново, плательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5 или 7 % или 22 (10) %.
Пример
С 01.01.2026 ИП на УСН признан плательщиком НДС и выбрал ставку 5 %. В октябре 2026 года его доходы составили 273 млн руб., поэтому с ноября 2026 года упрощенец переходит на уплату НДС по ставке 7 %. С 01.01.2027 и в течение всего 2027 года налогоплательщик на УСН будет также применять ставку НДС 7 % (поскольку доход по итогам 2026 года составил более 272,5 млн руб.).
Досрочное прекращение применения льготных ставок НДС возможно, если плательщик УСН утратит право на их применение (превышение пороговых значений доходов, подробнее см. здесь) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за 2026 год будут менее 15 млн руб., то с 2027 года действует освобождение).
Пример
С 01.01.2026 плательщик УСН применяет ставку НДС 5 %. За 2026 год доходы составили 13 млн руб. Поэтому с 01.01.2027 он освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т. к. доходы за 2026 год составили менее 15 млн руб.). Если освобождение от НДС впоследствии (в 2027 году или далее) прекратится в связи с превышением порогового дохода, то плательщик УСН будет вправе:
- снова выбрать ставку НДС 5 или 7 % или 22 (10) %;
- в случае выбора ставки 5 или 7 % отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
Для плательщиков УСН, которые впервые перешли на ставку НДС 5 или 7 % в 2026 году, предусмотрено исключение. Они могут отказаться от ее применения до истечения 12 кварталов. Такой отказ возможен в течение четырех последовательных кварталов с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7 % (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Пример
С 01.01.2026 организация на УСН освобождена от НДС, т. к. ее доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. В апреле 2026 года доход составил 25 млн руб. Таким образом, с 01.05.2026 организация утратит право на освобождение и будет платить НДС, допустим, по ставке 5 %. Отказаться от льготной ставки НДС и перейти на общую ставку НДС 22 % организация сможет с 01.07.2026 (с 3-го квартала 2026 года). Также отказаться от ставки НДС 5 % можно позднее, т. е. с 4-го квартала 2026 года, с 1-го квартала 2027 года или со 2-го квартала 2027 года.
Одновременно использовать пониженную ставку НДС 5 или 7 % и общую ставку НДС 22 (10) % нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ, письма Минфина России от 19.11.2025 № 03-07-11/111725, ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@), кроме тех случаев, когда льготная ставка не применяется. Так, ставка НДС 5 или 7 % не применяется при ввозе товаров в РФ, а также при исполнении обязанностей налогового агента по НДС, например, в следующих случаях (п. 9 ст. 164 НК РФ):
- приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной организации;
- аренда государственного (муниципального имущества);
- приобретение казенного имущества.
Иначе говоря, в указанных случаях упрощенец должен исчислять НДС по общим ставкам, даже если он выбрал льготную ставку.
Ставка НДС 0 % у упрощенца
Организации и предприниматели на УСН вправе применять нулевую ставку НДС. При этом упрощенцы, которые платят НДС по общей ставке 22 (10) %, нулевую ставку НДС вправе применять по всем операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ.
Упрощенцы, которые выбрали пониженную ставку НДС 5 или 7 %, ставку 0 % вправе использовать только в отношении операций, перечисленных в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 10 Методических рекомендаций). Среди таких операций:
- экспорт товаров (в т. ч. в страны ЕАЭС);
- международные перевозки;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международных перевозок;
- реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) дипломатическим представительствам и международным организациям и др.
По другим операциям упрощенцы с пониженными ставками НДС применять нулевую ставку НДС не вправе, в т. ч. это касается услуг по предоставлению мест для временного проживания (см. письма Минфина России от 16.12.2024 № 03-07-11/126906, от 31.10.2024 № 03-07-11/106814).
Независимо от применяемой ставки НДС, ставку НДС 0 % необходимо документально подтвердить. Для этого есть 180 дней. Подробнее об этом см. "НДС при экспорте".
При этом с 01.01.2026 упрощенцы, которые применяют льготные ставки НДС, вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС. Сделать это можно при реализации товаров на экспорт и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1–2.5, 2.7, 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 7 ст. 164 НК РФ). Подробнее см. здесь.
1Сумма указана с учетом индексации на коэффициент-дефлятор. На 2026 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734).