С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – упрощенцы, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб., они освобождаются от уплаты НДС в 2025 году при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ) лимит (порог) доходов за прошлый год, позволяющий упрощенцам не платить НДС, поэтапно будет снижаться до 10 млн руб. Так, по новым правилам освобождение от НДС применяется (пп. "а" п. 1 ст. 2 Закона № 425-ФЗ):
- в 2026 году – если доход за 2025 год не превысит 20 млн руб. (письмо Минфина России от 24.11.2025 № 03-07-11/113425);
- в 2027 году – если доход за 2026 год не превысит 15 млн руб.;
- в 2028 году (и в последующие годы) – если доход за 2027 год (и за последующие годы) не превысит 10 млн руб.
Доходный критерий, который освобождает упрощенца от НДС, оценивается ежегодно (письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-07-11/113540, п. 2 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, далее – Методические рекомендации). Иначе говоря, для получения права на освобождение от уплаты НДС с 2026 года необходимо оценить доход за 2025 год.
Соответственно, с 01.01.2026 организация (ИП) на УСН теряет право на освобождение от НДС (т. е. признается плательщиком НДС), если доход за 2025 год превысил 20 млн руб. Это же правило применяется, если плательщик переходит на УСН с иного режима налогообложения.
Пример
ИП в 2025 году применял АУСН и принял решение перейти с 1 января 2026 года на УСН. Если его доход в рамках АУСН в 2025 году превысил 20 млн руб., то при переходе на УСН он будет признан плательщиком НДС.
Налогоплательщики на УСН, доход которых за 2025 год не превысил 20 млн руб., освобождаются от уплаты НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 145 НК РФ). Освобождение предоставляется автоматически, уведомлять ИФНС не нужно (п. 1 Методических рекомендаций). Применение освобождения является обязательным, отказаться от него нельзя (письма Минфина России от 02.12.2024 № 03-07-11/120833, от 15.11.2024 № 03-07-11/113541, от 07.10.2024 № 03-07-11/96800).
Также на освобождение от уплаты НДС могут рассчитывать вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, которые сразу начинают работать на УСН. Освобождение от уплаты НДС действует с даты постановки на учет в ИФНС.
Несмотря на освобождение, упрощенцы должны исчислять и уплачивать НДС, если (п. 2, 3, 5 ст. 346.11, п. 5 ст. 173 НК РФ):
- являются налоговыми агентами по НДС (например, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации, см. здесь);
- ввозят товары на территорию РФ;
- выставляют счет-фактуру с НДС (входной НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) продавцу принять к вычету нельзя, однако покупатель вправе принять к вычету предъявленный НДС, см. п. 14 Методических рекомендаций).
Как считать доход на УСН для целей применения освобождения от НДС в 2026 году?
Освобождение от уплаты НДС с 2026 года применяется, если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. Сумма дохода определяется по правилам той системы налогообложения, которую налогоплательщик применял в 2025 году.
Так, если в 2025 году организация (ИП) применяла УСН, то доход рассчитывается по правилам, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ. Это значит, что плательщики на УСН определяют сумму дохода по кассовому методу. При этом не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (предусмотренные п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ) и доходы в виде субсидий (признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ) при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
Если плательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 20 млн рублей учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение (п. 5 Методических рекомендаций).
Следовательно, для расчета предельной суммы дохода, которая дает право на освобождение от НДС в 2026 году, можно воспользоваться сведениями из книги учета доходов и расходов по УСН за 2025 год. При этом налогоплательщики на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" не уменьшают доходы на произведенные расходы в целях определения лимита (письмо ФНС России от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@).
Если в 2025 году организация (ИП) применяла ОСНО, ЕСХН или ПСН, то лимит дохода необходимо определять по правилам соответствующей главы НК РФ. Если организация (ИП) применяла АУСН, то доход определяется в порядке, установленном Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
Если в 2025 году ИП совмещал ОСНО с ПСН либо ЕСХН с ПСН, то при определении величины дохода учитываются доходы по обоим налоговым режимам.
При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы (п. 5 Методических рекомендаций).
Утрата налогоплательщиками на УСН права на освобождение от уплаты НДС
Освобождение от уплаты НДС действует до тех пор, пока доход текущего года (т. е. в 2026 году) не превысит 20 млн руб. В этом случае упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение. В месяце, в котором произошло превышение лимита дохода, уплачивать НДС не нужно (п. 5 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-07/44848, п. 3 Методических рекомендаций).
Пример
Доход организации за 2025 год составил 15 млн руб., и с 01.01.2026 она освобождается от уплаты НДС. Если в апреле 2026 года ее доход достигнет 21 млн руб., то с 01.05.2026 организация должна исчислять НДС (с января по апрель 2026 года НДС не уплачивается). Иначе говоря, по отгрузкам товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав, которые произойдут в апреле, платить НДС не нужно. Аналогично этому авансы, полученные до 01.05.2026 в счет отгрузок (реализаций), которые произойдут после 1 мая, также не облагаются НДС (счета-фактуры на них не выставляются).
О том, как платить НДС при утрате права на освобождение с начала года, см. статью.
О том, как платить НДС при утрате права на освобождение в середине года (с любого месяца, кроме января), см. статью.
Освобождение от уплаты НДС отдельных операций
Организации и ИП на УСН, которые не освобождены от уплаты НДС, вправе не исчислять НДС по операциям, указанным в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ.
Так, п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен закрытый перечень операций, при осуществлении которых НДС не начисляется. Причем если условия для применения льготы выполняются, налогоплательщик не имеет права отказаться от ее использования. Например, такими операциями являются:
- оказание медицинских услуг (письма Минфина России от 15.11.2024 № 03-07-11/113136, от 28.10.2024 № 03-07-11/104895);
- оказание образовательных услуг организациями (письма Минфина России от 11.04.2025 № 03-07-11/36130, от 26.03.2025 № 03-07-07/30329);
- оказание коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД управляющими организациями (письма Минфина России от 04.10.2024 № 03-07-11/96415, от 05.09.2024 № 03-07-11/84452);
- осуществление пассажирских перевозок (письмо Минфина России от 07.08.2024 № 03-07-11/74201);
- оказание спортивно-оздоровительных услуг (письмо Минфина России от 04.04.2025 № 03-07-07/33471);
- оказание услуг по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и студиях (письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-11/44612).
Пункт 3 ст. 149 НК РФ содержит закрытый перечень льгот, от применения которых налогоплательщик может отказаться в установленном НК РФ порядке. Например, это оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ), реализация туроператором туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). В случае отказа от льготы упрощенец при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) должен исчислять НДС в общем порядке.
Кроме того, НДС не требуется исчислять по операциям, которые не являются объектом обложения НДС (см. здесь).