Упрощенцы являются налоговыми агентами по НДС, причем независимо от выбранной ставки НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Как и у освобожденных от НДС упрощенцев, обязанности налогового агента по НДС возникают, к примеру (п. 1, 2, 3, 8 ст. 161 НК РФ):
- в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации;
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов власти;
- приобретении казенного имущества;
- покупке металлолома, сырых шкур животных и макулатуры.
Как правило, в случае приобретения у иностранца товаров (работ, услуг) налоговый агент применяет ставку НДС 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В случае аренды или приобретения госимущества используется ставка НДС 20/120. Если в договоре НДС не выделен, то налог уплачивается сверх цены договора. Применять пониженные ставки НДС 5 % (7 %) налоговому агенту нельзя (пп. "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее – Закон № 176-ФЗ).
Принять к вычету удержанный НДС могут только налоговые агенты со ставкой НДС 20 % (10 %). Упрощенцы, которые платят НДС по ставке 5 % (7 %), принять к вычету удержанный НДС не вправе.
Покупка металлолома, шкур животных, макулатуры
Что касается приобретения металлолома, сырых шкур животных или макулатуры, то налоговый агент (покупатель) на УСН должен исчислить НДС исходя из налоговой ставки, которую выбрал продавец. Это может быть 20/120, 5/105 или 7/107. О применяемой ставке НДС продавец должен проинформировать покупателя, указав ее в договоре, первичном документе (п. 4 ст. 164 НК РФ, пп. "б" п. 4, пп. "б" п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). НДС, исчисленный с аванса, упрощенец может принять к вычету, даже если исчисляет НДС по ставке 5 % (7 %), но принять к вычету НДС с отгрузки нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ). Упрощенец со ставкой 20 % (10 %) вправе принять к вычету НДС как с аванса, так и с отгрузки товара.
Налоговые агенты должны подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Срок – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС происходит равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Подробнее об уплате НДС налоговыми агентами см. здесь.