Упрощенец – плательщик НДС, независимо от применяемой ставки НДС, при реализации товаров (работ, услуг) налоговую базу по НДС рассчитывает так же, как и налогоплательщики на общей системе, т. е. на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). В том случае, если договором предусмотрена предоплата, рассчитывать НДС необходимо как на дату получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и применяемой налоговой ставки (п. 1 ст. 166 НК РФ).
| Ставка НДС при получении предоплаты | Ставка НДС при отгрузке | |
| Упрощенец со ставкой НДС 5 % (7 %) | 5/105 (7/107) | 5 % (7 %) |
| Упрощенец со ставкой НДС 20 % (10 %) | 20/120 (10/110) | 20 % (10 %) |
Если оплата происходит после отгрузки, то НДС исчисляется только один раз — в момент отгрузки. При дальнейшей оплате НДС не исчисляется. Если получен аванс и отгрузка в счет него будет в этом же квартале, то НДС можно исчислять только при отгрузке. НДС с аванса не рассчитывается. В случае, когда в течение текущего квартала в счет полученного аванса была частичная отгрузка, НДС следует исчислить с части аванса, в счет которого отгрузки в текущем квартале не было (п. 13 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее – Методические рекомендации).
Налоговая база по НДС при отгрузке в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 01.01.2025, определяется как их рыночная стоимость без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.2024 № 03-07-11/115240).
Сумму НДС к уплате в бюджет считают по итогам квартала. Она включает НДС, исчисленный по всем отгрузкам и (или) полученным авансам в текущем квартале, а также НДС к восстановлению (ст. 163, п. 1 ст. 173 НК РФ). Исчисленный НДС в некоторых случаях можно уменьшить на сумму налоговых вычетов по НДС.
Уплата НДС
Организации и предприниматели на УСН уплачивают НДС единым налоговым платежом (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). По общему правилу, НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).
Договоры, заключенные до 01.01.2025
1. Предоплата до 01.01.2025, отгрузка после
До 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН плательщиками НДС не являются (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому платить НДС с предоплаты, полученной до 01.01.2025, не нужно. При последующей отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2025 году требуется исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Методических рекомендаций).
Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС. Следовательно, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка 20/120 (10/110) (если упрощенец платит НДС по общей ставке) или 5/105 (7/107) (если применяется пониженная ставка НДС) (п. 16 Методических рекомендаций). При этом если покупатель в 2025 году доплатит необходимую сумму до момента отгрузки товара, то в бюджет НДС продавцу уплачивать не нужно. В зависимости от того, какую ставку НДС применяет упрощенец, по отгрузке НДС рассчитывается по ставке 20 % (10 %) или по ставке 5 % (7 %).
Пример
Продавец на УСН в декабре 2024 года получил предоплату за товар в сумме 100 руб. (без НДС). С 2025 года продавец платит НДС по ставке 5 %. Товар отгружен 3 февраля 2025 года. Поскольку стороны заключили дополнительное соглашение об увеличении цены товара на сумму НДС, покупатель доплатил продавцу 5 руб. (в 2025 году до момента отгрузки). С суммы доплаты продавец НДС не исчисляет. При отгрузке товара 3 февраля 2025 года НДС исчисляется по ставке 5 % и составит 5 руб.
2. Отгрузка до 01.01.2025, оплата после
Поскольку в 2024 году упрощенцы плательщиками НДС не являются, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2024 году платить НДС упрощенцу не нужно (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ в ред., действовавшей до 01.01.2025). При получении оплаты от покупателя в 2025 году платить НДС продавцу также не требуется (п. 1 ст. 167 НК РФ) (письмо Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).
3. Отгрузка и оплата в 2025 году
По отгрузкам товаров (работ, услуг), которые произведены с 01.01.2025, упрощенец должен исчислять НДС. Если договором предусмотрена предоплата, то рассчитать НДС необходимо как при получении предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример
С 01.01.2025 упрощенец применяет ставку НДС 5 %. Договор заключен в 2024 году, цена товара не менялась. 22 января 2025 года поступила предоплата за товар 100 руб. Продавец исчислил НДС с предоплаты в сумме 4,76 руб. (100 × 5/105). Товар отгружен 3 февраля 2025 года на сумму 100 руб. Сумма НДС с отгрузки определяется по расчетной ставке 5/105 и составит 4,76 руб. (100 руб. × 5/105).
В том случае, если договором предоплата не предусмотрена, НДС продавец исчисляет только на дату отгрузки. При последующей оплате исчислять НДС продавцу не требуется.