Упрощенец со ставкой НДС 5 % (7 %)
Предъявленные продавцом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (в т. ч. ОС и НМА), имущественным правам, равно как и уплаченный при ввозе НДС, упрощенцы с пониженными ставками НДС 5 % (7 %) к вычету принять не могут. Суммы налога учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому упрощенцы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" отражают в расходах суммы входного (ввозного) НДС по мере учета в расходах стоимости покупок. При приобретении ОС (НМА) сумма НДС включается в первоначальную стоимость объекта. Налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" учесть в расходах суммы НДС не могут (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 8, 11 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ, п. 17 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее – Методические рекомендации, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).
Между тем в некоторых случаях упрощенцы со льготными ставками НДС вправе принять НДС к вычету. Это возможно (п. 5, 8, 13 ст. 171 НК РФ, п. 17 Методических рекомендаций):
- при отгрузке в счет полученной предоплаты (вычет по уплаченному с аванса НДС);
- возврате предоплаты и расторжении (изменении условий) договора;
- возврате покупателем товаров или отказе от товаров (работ, услуг);
- снижении цены отгруженных товаров (работ, услуг).
Пример
В феврале 2025 года упрощенец со ставкой НДС 5 % получил предоплату в сумме 210 руб. (с учетом НДС). С предоплаты НДС исчислен в сумме 10 руб. (210 × 5/105). Сумма налога отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за I квартал 2025 года. Отгрузка в счет аванса произведена во II квартале 2025 года. НДС с отгрузки составил 10 руб. (200 руб. × 5 %). Сумма будет отражена в декларации по НДС за II квартал 2025 года, равно как и сумма вычета НДС с предоплаты.
Организации (ИП), которые до 01.01.2025 работали на ОСН и получили предоплату, с которой перечислили в бюджет НДС по ставке 20 % (10 %), в случае уменьшения договорной стоимости товаров (работ, услуг) на соответствующую сумму НДС и возврата ее покупателю эту сумму могут принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.2025 № 03-07-11/31401).
Пример
В 2024 году организация на ОСН получила полную предоплату за товары в сумме 120 000 руб. и перечислила с нее НДС в бюджет в размере 20 000 руб. (120 000 руб. * 20/120). С 01.01.2025 организация работает на УСН со ставкой НДС 5 %. При этом продавец согласовал с покупателем уменьшение стоимости товаров на величину НДС 15 % и вернул покупателю соответствующую часть предоплаты в сумме 15 000 руб. Эту сумму продавец может принять к вычету в 2025 году.
Однако если в договор внесены изменения, согласно которым стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС, исчисленного по ставке 5 % (7 %), соответствует ранее установленной их стоимости с учетом НДС по ставке 20 % (10 %), то НДС с предоплаты можно принять к вычету только в размере НДС, исчисленного при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пример
В 2024 году организация на ОСН получила полную предоплату за товары в сумме 120 000 руб. и перечислила с нее НДС в бюджет в размере 20 000 руб. (120 000 руб. * 20/120). С 01.01.2025 организация работает на УСН со ставкой НДС 5 %. С 2025 года стороны договора предусмотрели, что стоимость товаров с учетом НДС 5 % соответствует ранее установленной их стоимости с учетом ставки НДС 20 %. Следовательно, при отгрузке товаров в 2025 году продавец вправе принять к вычету НДС только в сумме 5 714,29 руб. (120 000 * 5/105).
Упрощенец со ставкой НДС 20 % (10 %)
Упрощенцы с общей ставкой НДС 20 % (10 %) в вычетах не ограничены. Поэтому они могут уменьшить исчисленный к уплате НДС на сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам). Вычет НДС правомерен, если выполняются все условия (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- есть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности;
- НДС уплачен (при импорте товаров).
В том случае, когда НДС принят к вычету, в расходах его учесть нельзя.
Вычет НДС у покупателя на общем режиме
Организация (ИП) на общей системе налогообложения при покупке товаров (работ, услуг) у упрощенца вправе принять к вычету предъявленный НДС, причем как по ставке 20 % (10 %), так и по ставке 5 % (7 %). При этом необходимо соблюдать общие условия вычета. Подробнее о вычетах НДС см. здесь.
В том случае, когда освобожденный от НДС упрощенец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, покупатель вправе принять к вычету этот налог, если выполняются необходимые условия (п. 14 Методических рекомендаций, постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, письма Минфина России от 23.01.2020 № 24-01-08/3874, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647).
Переходные вычеты по НДС
Организации и предприниматели на УСН, которые с 01.01.2025 уплачивают НДС по общей ставке 20 % (10 %), вправе принять к вычету НДС по приобретенным до 01.01.2025 товарам (работам, услугам). Если до 2025 года применялся объект налогообложения "доходы минус расходы", то главное, чтобы суммы НДС не были отнесены к расходам. В свою очередь, упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" суммы НДС, предъявленные по приобретенным до 01.01.2025 товарам (работам, услугам), могут принять к вычету, если они не были использованы на УСН (ч. 9, 9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Что касается вычета НДС по приобретенным (ввезенным) ОС и НМА, то он возможен (независимо от объекта налогообложения при УСН), если до 2025 года ОС не были введены в эксплуатацию (НМА не были приняты к учету) (ч. 9.2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
Если с 01.01.2025 упрощенец применяет пониженную ставку НДС 5 % (7 %), то неучтенные до этой даты в расходах суммы НДС необходимо включить в стоимость соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав. В таком же порядке НДС учитывается, если осуществляются операции по ставке НДС 0 % (ч. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).