Упрощенец, который не освобожден от НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 20 % (10 %) или пониженная ставка 5 % (7 %).
Ставка НДС 5 % применяется упрощенцем в следующих случаях (п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее – Методические рекомендации):
- если доходы за прошлый год превысили 60 млн руб., но оказались в пределах 250 млн руб.1 (ставка НДС 5 % применяется с начала года);
- если упрощенец с начала года освобожден от НДС (доходы за прошлый год составили не более 60 млн руб.), но в течение года доход превысил 60 млн руб. Ставка НДС 5 % применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца включительно, в котором доходы превысили 250 млн руб.1
Ставка НДС 7 % будет применяться, если:
- доходы за прошлый год превысили 250 млн руб.1, но не превысили 450 млн руб.1;
- доходы в течение года превысили 250 млн руб.1 и утрачивается право на ставку НДС 5 %. Ставка НДС 7 % применяется с месяца, следующего за превышением, и до месяца, в котором доходы превысили 450 млн руб.1. С 1-го числа месяца, в котором доход превысил 450 млн руб.1, НДС исчисляется по общей ставке 20 % (10 %).
Уведомлять налоговую инспекцию о выбранной ставке НДС не нужно. Об этом контролеры узнают из представленной налоговой декларации по НДС (п. 7 Методических рекомендаций). Перейти с общей ставки НДС 20 % (10 %) на пониженную ставку 5 % (7 %) можно в течение года (с начала очередного квартала) (письмо Минфина России от 07.11.2024 № 03-07-11/109614, п. 8 Методических рекомендаций). Если упрощенец не воспользовался пониженной ставкой НДС, то при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС нужно уплачивать по ставке 20 % (10 %) (письмо Минфина России от 12.11.2024 № 03-07-11/111489).
Ставку НДС 5 % (7 %) следует применять последовательно в течение 12 кварталов, начиная с периода, за который представлена декларация с этой ставкой (п. 9 ст. 164 НК РФ). Досрочно отказаться от льготных ставок НДС нельзя. Сменить налоговую ставку можно, если доход упрощенца за год превысил 450 млн руб. или с нового года он получит освобождение от НДС (п. 9 Методических рекомендаций).
Пример
С 01.01.2025 плательщик на УСН применяет ставку НДС 5 %. В октябре 2025 года его доходы составили 270 млн руб., поэтому с ноября 2025 года упрощенец платит НДС по ставке 7 %. С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года плательщик на УСН применяет ставку НДС 7 % (поскольку доход по итогам 2025 года составил более 250 млн руб.). Если за 2026 год доходы составят 230 млн руб., то с 01.01.2027 упрощенец снова вправе использовать ставку НДС 5 % (поскольку доход по итогам 2026 года составил менее 250 млн руб.).
Пример
С 01.01.2025 упрощенец платит НДС по ставке 5 %. За 2025 год его доходы составили 50 млн руб. Следовательно, с 01.01.2026 он освобождается от НДС. Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или позже) будет утрачено (доход за год превысит 60 млн руб.), то упрощенец вправе снова выбрать ставку НДС 5 % (7 %) или 20 % (10 %). В случае выбора ставки 5 % (7 %) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
Одновременно использовать пониженную ставку НДС 5 % (7 %) и общую ставку НДС 20 % (10 %) нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ, письмо ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).
Ставка НДС 5 % (7 %) не применяется при ввозе товаров в РФ, а также при исполнении обязанностей налогового агента по НДС, например, в следующих случаях (п. 9 ст. 164 НК РФ):
- приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной организации;
- аренда государственного (муниципального имущества);
- приобретение казенного имущества.
Ставка НДС 0 % у упрощенца
Организации и предприниматели на УСН, которые выбрали пониженную ставку НДС 5 % (7 %), вправе использовать нулевую ставку НДС только по операциям, перечисленным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). Среди них:
- экспорт товаров (в т. ч. в страны ЕАЭС);
- международные перевозки;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
- реализация товаров (работ, услуг) дипломатическим представительствам и международным организациям и др.
Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 %, принять к вычету нельзя (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
По другим операциям упрощенцы с пониженными ставками НДС применять нулевую ставку НДС не вправе, в т. ч. это касается услуг по временному проживанию (см. также письма Минфина России от 16.12.2024 № 03-07-11/126906, от 31.10.2024 № 03-07-11/106814).
Упрощенцы, которые платят НДС по общим ставкам 20 % (10 %), нулевую ставку НДС вправе применять по всем операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ.
Независимо от применяемой ставки НДС, ставку НДС 0 % необходимо документально подтвердить. Для этого есть 180 дней. Подробнее об этом см. "НДС при экспорте".
1 Сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. На 2025 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1 (п. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
При определении величины дохода не учитываются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав) (п. 9 ст. 164 НК РФ).