Дата публикации 25.07.2025

От НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав освобождаются упрощенцы, доход которых за прошлый год, независимо от системы налогообложения, не превысил 60 млн руб.¹ (п. 1 ст. 145 НК РФ). Освобождение от НДС предоставляется автоматически, уведомлять налоговую инспекцию не нужно (п. 1 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, далее – Методические рекомендации). Применяется освобождение в обязательном порядке, отказаться от него нельзя (письма Минфина России от 02.12.2024 № 03-07-11/120833, от 15.11.2024 № 03-07-11/113541, от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245).

Доходный критерий (не более 60 млн руб. за прошлый год), освобождающий упрощенца от НДС, оценивается ежегодно (письмо Минфина России от 15.11.2024 № 03-07-11/113540, п. 2 Методических рекомендаций). Освобожденные от НДС организации (ИП) экспортную ставку НДС 0 % не применяют (письмо Минфина России от 09.06.2025 № 03-07-08/57411).

Также на освобождение от НДС могут рассчитывать вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, которые сразу начинают работать на УСН. Освобождение от НДС действует с даты постановки на учет в налоговом органе.

Несмотря на освобождение, упрощенцы должны исчислять и уплачивать НДС в следующих случаях (п. 2, 3, 5 ст. 346.11, п. 5 ст. 173 НК РФ):

• являются налоговыми агентами по НДС (например, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации, см. здесь);
• ввозят товары на территорию РФ;
• выставили счет-фактуру с НДС (входной НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) продавцу принять к вычету нельзя, однако покупатель вправе принять к вычету предъявленный НДС, см. п. 14 Методических рекомендаций).

Сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам) освобожденные от НДС упрощенцы принять к вычету не вправе. Налогоплательщики с объектом "доходы" учитывают НДС в стоимости покупок. Если применяется объект "доходы минус расходы", входной НДС включается в расходы по мере учета стоимости покупок. В случае приобретения ОС (НМА) налог входит в первоначальную стоимость объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).

Утрата освобождения от НДС

Освобождение от НДС действует до тех пор, пока доход текущего года не превысил 60 млн руб. (величина индексации не подлежит, см. письма Минфина России от 17.12.2024 № 03-07-11/127496, от 16.12.2024 № 03-07-11/126906). В этом случае упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение.² В месяце, в котором было превышение лимита дохода, уплачивать НДС не нужно (п. 5 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-07/44848, п. 3 Методических рекомендаций).

Счет-фактура, книги покупок и продаж при освобождении от НДС

Освобожденные от НДС упрощенцы выставлять счета-фактуры не обязаны (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Также не требуется вести книги продаж и книги покупок, представлять декларацию по НДС (п. 1 Методических рекомендаций).

Однако подать декларацию по НДС все же придется, если, к примеру, освобожденный от НДС упрощенец выставил счет-фактуру с НДС или является налоговым агентом по НДС. Декларация подается в общий срок: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В случае выставления счета-фактуры заплатить НДС необходимо единым налоговым платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а при выполнении обязанностей налогового агента – равномерно не позднее 28-го числа каждого следующих трех месяцев (п. 1, 5 ст. 173, п. 1, 4 ст. 174 НК РФ).

Восстановление НДС

Налогоплательщики, которые переходят с общего режима на УСН и освобождены от НДС, должны восстановить принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в т. ч. по ОС, НМА, имущественным правам.

НДС необходимо восстановить в квартале, предшествующем переходу на УСН, и учесть его в прочих расходах (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 Методических рекомендаций).

Освобождение от НДС отдельных операций

Организации и ИП на УСН, которые не освобождены от НДС на основании суммы доходов за прошлый год, вправе не исчислять НДС по операциям, указанным в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ. В том числе это реализация:

• медицинских услуг (письма Минфина России от 15.11.2024 № 03-07-11/113136, от 28.10.2024 № 03-07-11/104895);
• образовательных услуг организациями (письма Минфина России от 11.04.2025 № 03-07-11/36130, от 26.03.2025 № 03-07-07/30329);
• коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД управляющими организациями (письма Минфина России от 04.10.2024 № 03-07-11/96415, от 05.09.2024 № 03-07-11/84452);
• пассажирских перевозок (письмо Минфина России от 07.08.2024 № 03-07-11/74201);
• спортивно-оздоровительных услуг (письмо Минфина России от 04.04.2025 № 03-07-07/33471);
• услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях (письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-07-11/44612).

Причем льгота по НДС распространяется как на упрощенцев с пониженными ставками 5 % (7 %), так и на тех, кто платит НДС по общей ставке 20 % (10 %) (письмо ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).

Упрощенец, который отказался от льготы по НДС, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) должен уплачивать НДС по ставке 20 % или 5 % (7 %) (письмо Минфина России от 21.08.2024 № 03-07-11/78657).

Кроме того, НДС не требуется исчислять по операциям, которые не являются объектом обложения НДС (см. здесь).

 

¹ Сумма не индексируется. При определении величины доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). ИП, который совмещал ОСН (ЕСХН) и ПСН, учитывает доходы по обоим налоговым режимам. Если ИП применяет (применял) УСН, ПСН, АУСН, то он должен учитывать доходы по всем спецрежимам. Преобразованные в 2024 году организации в целях освобождения от НДС в 2025 году учитывают доходы, полученные с 01.01.2024 (письмо Минфина России от 16.12.2024 № 03-07-11/126901).

² Организации и предприниматели, которые были освобождены от НДС и начали платить НДС по пониженным ставкам, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. ОС, НМА, имущественным правам, приобретенным в период освобождения от НДС, к вычету принять не вправе, если они используются для операций, облагаемых НДС по ставкам, указанным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1, п. 8 ст. 164 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).