Стоимость товаров для перепродажи, приобретенных и оплаченных на УСН, но реализованных после перехода на общий режим, можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
Дело в том, что организации и ИП на УСН ("доходы минус расходы") вправе учесть расходы на товары для перепродажи, только если одновременно выполнены следующие условия (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- упрощенец приобрел и оплатил товары поставщику;
- упрощенец реализовал товары покупателю.
В том случае, если в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" товары приобретены и оплачены поставщику, но не реализованы покупателю, учесть расходы для целей УСН нельзя.
Вместе с тем для упрощенцев, которые переходят с УСН на общий режим (с налогом на прибыль по методу начисления), установлены особенности определения доходов и расходов. Так, в расходах по налогу на прибыль можно учесть стоимость приобретенных и оплаченных на УСН товаров (имущественных прав), если оплата произведена не позднее трех лет до перехода на ОСНО (пп. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Поэтому расходы на приобретенные и оплаченные на УСН товары для перепродажи можно учесть для целей исчисления налога на прибыль после перехода на общий режим. Расходы необходимо признавать в периоде реализации товаров покупателям (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе требуется еще одно условие - получение оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Организации и ИП, применявшие УСН с объектом налогообложения "доходы", также вправе учесть расходы на товары для перепродажи после перехода на общий режим.
(См. определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289, письма Минфина России от 07.03.2024 № 03-03-07/20497, ФНС России от 30.12.2022 № СД-4-2/18017).