Как мы уже отмечали, налогоплательщик в определенных случаях может утратить право на применение УСН. Если это произошло, он обязан перейти на общий режим с 1-го числа месяца, в котором было нарушение (далее – дата перехода на ОСН) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
ОС (НМА) при переходе с УСН на общий режим
Организация на УСН при переходе на общий режим налогообложения должна определить остаточную стоимость ОС (НМА). Это необходимо для дальнейшего начисления амортизации и учета расходов по налогу на прибыль.
ОС (НМА) приобретено на общей системе (ОСН) до применения УСН
Для таких ОС (НМА) остаточная стоимость на дату перехода на ОСН определяется следующим образом (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
остаточная стоимость = остаточная стоимость ОС (НМА) на дату перехода на УСН - сумма расходов, произведенных за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ
При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использовался на УСН. Если организация на УСН применяла объект "доходы", то остаточная стоимость на дату перехода на ОСН останется равной остаточной стоимости на дату перехода на УСН. О том, как определить остаточную стоимость ОС (НМА) при переходе на УСН, см. здесь.
Указанные правила относятся и к индивидуальным предпринимателям (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).
ОС (НМА) приобретены на УСН
Плательщик на УСН с объектом "доходы минус расходы" учитывает расходы на ОС (НМА), приобретенные в период упрощенки, равными долями до конца года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Другими словами, при добровольном переходе с УСН на общий режим расходы на приобретение ОС (НМА) на момент перехода (начало года) будут полностью учтены.
При этом НК РФ не регулирует ситуацию, если право на УСН утрачено в течение года. По нашему мнению, если упрощенец утратил право на УСН ("доходы минус расходы") в том же году, когда приобрел ОС (НМА), то в расходах после перехода на ОСН можно учесть амортизационные отчисления, произведенные в течение оставшегося срока полезного использования.
Амортизировать объекты ОС, приобретенные в период применения УСН с объектом "доходы", и включать амортизационные отчисления в расходы после перехода на ОСН плательщик тоже вправе. Дело в том, что начислять амортизацию по объектам ОС позволяют нормы гл. 25 НК РФ. Именно эти нормы подлежат применению после перехода с УСН на ОСН. То, что ранее нельзя было учитывать расходы на приобретение объекта ОС по причине применения УСН (доходы), не мешает последующему начислению амортизации согласно гл. 25 НК РФ в течение оставшегося срока полезного использования. См. п. 15 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018. Минфин России предлагает учитывать эту точку зрения (письма от 13.11.2025 № 03-03-07/109835, от 14.06.2019 № 03-04-05/43643).
Однако ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения (письма Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@).
Доходы и расходы при переходе с УСН на общий режим
Организации на УСН при переходе на ОСН с определением налоговой базы по налогу на прибыль методом начислений выполняют следующее правило (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
| доходы в сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в периоде УСН, если их оплата (частичная оплата) не произведена до даты перехода на ОСН | Признаются для целей налога на прибыль в месяце перехода на исчисление налоговой базы методом начислений (письмо Минфина России от 26.04.2023 № 03-03-06/1/38407) Момент оплаты на дату признания доходов и расходов не влияет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). |
| расходы на приобретение в периоде УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на ОСН (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) | |
| расходы на приобретение в периоде УСН товаров (имущественных прав), которые были оплачены налогоплательщиком до перехода на ОСНО (метод начисления), но не признаны в расходах | Признаются для целей налога на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, если оплата произведена не позднее чем за 3 года, предшествующих году перехода на ОСНО |
Авансы полученные
Если аванс за товары (работы, услуги, имущественные права) получен на УСН, то есть до перехода на общий режим налогообложения, то его необходимо учесть в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль такая оплата в доходах не учитывается.
Это справедливо, даже если товары (работы, услуги, имущественные права) будут реализованы после перехода на общий режим (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
Налог на добавленную стоимость
С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. В случае перехода с УСН на общий режим НДС необходимо исчислять по ставке 22 % (10 %) по полученным предоплатам и отгрузкам, которые произведены с 1 января (если переход добровольный) или с 1-го числа месяца, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 167 НК РФ).
При переходе на общий режим можно принимать к вычету НДС по приобретенным на ОСН товарам (работам, услугам) в общем порядке. Если упрощенец применял ставку НДС 22 % (10 %), то с переходом на ОСН исчислять НДС и принимать налог к вычету он будет так же.
Налогоплательщики, которые на УСН были освобождены от НДС, вправе после перехода на ОСН в общем порядке принять к вычету НДС по приобретенным на УСН товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 8 ст. 145, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Упрощенцы, которые платили НДС по пониженной ставке 5 или 7 %, после перехода на ОСН вправе принять к вычету НДС по приобретенным на упрощенке товарам (работам, услугам). Полагаем, что если применялся объект "доходы минус расходы", то необходимо, чтобы НДС не был отнесен к расходам. Если применялись "доходы", остатки не должны быть использованы на УСН.
Статьи-рекомендации: