Упрощенцы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе учесть расходы на (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- независимую оценку квалификации сотрудников;
- подготовку и переподготовку сотрудников.
Расходы на независимую оценку квалификации сотрудников
Независимая оценка квалификации проводится по инициативе работодателя (или самого сотрудника) в форме профессионального экзамена, который проводит центр оценки квалификаций. Условия и порядок прохождения сотрудником оценки квалификации определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 ТК РФ, ч. 1, 2 ст. 4, ст. 8 Федерального закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ "О независимой оценке квалификации"). Правила проведения такой оценки определены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2016 № 1204 (подробнее см. здесь).
Учесть расходы на независимую оценку квалификации можно только в отношении сотрудников, которые работают по трудовому договору. С центром оценки квалификаций работодатель заключает соответствующий договор (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1-2 п. 3 ст. 264 НК РФ). Информацию о центрах оценки квалификаций можно найти здесь.
Независимая оценка квалификации распространяется не на всех сотрудников. Подробнее о том, кто не может пройти такую оценку см. здесь.
Расходы на обучение (подготовку, переподготовку) сотрудников
Нужно ли сотруднику проходить обучение, решает работодатель. Условия и порядок обучения сотрудников определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (подробнее см. здесь).
Упрощенцам с объектом налогообложения "доходы минус расходы" разрешается учесть расходы на обучение сотрудников (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1, 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):
- по основным профессиональным образовательным программам (программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, специалистов среднего звена, программы бакалавриата, специалитета, магистратуры, подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки) (п. 2 ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании…");
- по основным программам профессионального обучения (программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих) (п. 3 ч. 3 ст. 12 Федерального закона № 273-ФЗ);
- по дополнительным профессиональным программам (программы повышения квалификации, профессиональной переподготовки) (п. 2 ч. 4 ст. 12 Федерального закона № 273-ФЗ). В том числе можно учесть расходы на участие сотрудника в конференции (письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502).
Заключить договор на обучение должен именно работодатель. Обучение могут проводить российская (либо иностранная) образовательная организация, научная организация, если они вправе вести образовательную деятельность. Обучаться могут только сотрудники, у которых есть трудовой договор.
Нельзя учесть расходы на обучение, если:
- договор на обучение заключил сотрудник от своего имени и работодатель компенсирует ему расходы (письма Минфина России от 17.08.2022 № 03-03-06/1/80270, от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076, от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614);
- ИП без наемных работников оплачивает свое обучение (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730)
- обучение проводит ИП;
- обучение проводит организация без лицензии;
- они связанны с организацией развлечения, отдыха или лечения (если такие расходы включены в договор на обучение) (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Порядок учета расходов
Расходы на независимую оценку квалификации и обучение (подготовку, переподготовку) сотрудников упрощенец с объектом налогообложения "доходы минус расходы" может учесть в полном объеме после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С 01.01.2025 упрощенцы с объектом "доходы минус расходы", которые освобождены от НДС или применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %) учитывают входной НДС по приобретенным услугам в стоимости покупок и списывают таким же образом. Упрощенцы со ставкой НДС 22 % (независимо от применяемого объекта налогообложения) вправе принять входной НДС к вычету (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и должны быть направлены на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Организации и предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы" расходы учесть не вправе (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если трудовой договор расторгнут (кроме случаев прекращения договора по независящим от воли сторон обстоятельствам, см. ст. 83 ТК РФ) до истечения года с начала его действия, учтенную в расходах стоимость обучения необходимо включить в доходы. Это следует сделать в том отчетном (налоговом) периоде, когда прекратил действие трудовой договор (абз. 4 п. 3 ст. 264 НК РФ).
В случае, когда работник досрочно уволился и компенсирует работодателю расходы на обучение, эту сумму необходимо учесть в доходах на дату получения от работника денежных средств в кассу или на банковский счет (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).